[转帖]06年串讲----中级会计实务(1-2章)

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（06年串讲）中级会计实务 作者：郭建华 第一章 总论 一、会计要素 【例题】下列经济业务是根据“资产”定义处理的有（ ）。 A．开办费用于企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益 B．计提各项资产减值准备 C．如果“待处理财产损溢”科目的金额在期末结账前尚未经过批准，在对外提供报告时也要进行处理，并在会计报表附注中作出说明 D．某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益 【答案】ABCD 【例题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A.委托代销商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品 E.工程物资 【答案】CE 二、会计核算一般原则 （一）实质重于形式原则。 【例题】下列经济业务体现实质重于形式原则的有（ ）。 A．商品售后回购业务不确认收入 B．融资租入固定资产的确认 C．长期股权投资权益法与成本法核算方法的确认 D．借款费用资本化的停止 【答案】ABCD （二）一贯性原则，要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。由于它强调的是同一企业在前后各期内的所采用的会计政策应当一致，因此有两种情况下可以变更会计政策：一是国家有关法规、制度等发生变化要求企业变更会计政策，二是变更之后能够更可靠、更恰当地反映企业财务状况、经营成果和现金流量。 【例题】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（ ）。 A.会计核算方法一经确定不得变更 B.会计核算应当注重交易或事项的实质 C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 D.会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 【答案】A 【例题】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。 A．因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％ B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回 C．因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 D．因首次执行《企业会计制度》按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法 进行会计处理 E．因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】ADE （三）划分收益性支出与资本性支出原则。 如果将原本应计入资本性支出的计入收益性支出，就会低估资产和当期收益；将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，就会高估资产和当期收益。 【例题】下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是（ ）。 A.聘请中介机构费 B.生产工人劳动保险费 C.矿产资源补偿费 D.在建工程人员福利费 【答案】D 【例题】在下列事项中，属于收益性支出的是（ ）。 A．支付购买无形资产的税费 B．支付购买固定资产的包装费 C．支付大额广告费用 D．支付购买工程物资的款项 【答案】C 【解析】支付大额广告费用属于收益性支出，直接计入当期“营业费用”科目。 （四）谨慎性原则。 【例题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（ ）。 A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化 【答案】BC 【解析】例如：（1）计提八项减值准备；（2）在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价；（3）固定资产采用加速折旧方法，计提折旧；（4）申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用等。 三、会计确认和计量 （一）会计确认的两个条件：与该项目的有关经济利益很可能流入或流出企业；与该项目的有关经济利益能够可靠地计量。 （二）会计计量包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值。 四、财务会计报告 （一）财务会计报告，包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。其中会计报表包括资产负债表、利润表和现金流量表、附表。 （二）财务会计报告分类 1．按编报期间的不同，分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告。其中半年度、季度和月度财务会计报告，统称为中期财务会计报告。一般来说年度、半年度财务会计报告通常包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。一般情况下，季度和月度财务会计报告不包括会计报表附注和财务情况说明书，也可以不包括现金流量表。 2．按编报主体的不同，分为个别财务会计报告和集团财务会计报告。 第二章 应收及预付款项 一、应收票据的核算 （一）取得应收票据时，一般应按其面值入账。 （二）带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的面值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额。 二、应收账款的核算 （一）按实际发生额计价入账，包括价款、增值税销项税额、代垫包装费和运杂费。 （二）商业折扣。存在商业折扣时，企业应收账款入账金额按扣除商业折扣以后实际售价确认。 （三）现金折扣。存在现金折扣时，是将未扣减现金折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款，实际发生现金折扣时计入财务费用。 【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。 【解析】（按含增值税额的售价计算） 借：银行存款 20000×1.17×90%×98%= 财务费用 20000×1.17×90%×2%= 贷：应收账款 20000×1.17×90%= 【解析】（按不含增值税额的售价计算） 借：银行存款 20000×1.17×90%-20000×90%×2%= 财务费用 20000×90%×2%= 贷：应收账款 20000×1.17×90%= 【例题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备 C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账 E.附追索权方式出售应收账款 【答案】ABCD 三、其他应收款的核算 是指企业发生的非购销活动的应收债权。如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。 企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。 【例题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金 C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款 【答案】 CD 【解析】代购货单位垫付的运杂费通过“应收账款”科目核算；收到的包装物押金，通过“其他应付款” 科目核算。 四、坏账 （一）计提坏账准备的规定 1.计提坏账准备的限制 在确定坏账准备计提比例时，除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回可能性不大外（如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 2.计提坏账准备的范围 （1）应收账款和其他应收款； （2）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按照规定计提坏账准备； （3）应收票据不能收回，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应坏账准备。 需要特别注意的是，上述规定并不意味着企业对与关联方发生的应收款项可以不计提坏账准备，只是说一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。 （二）坏账损失的核算 1．坏账准备计提方法：企业会计制度规定只允许采用备抵法。 2．备抵法：包括的方法有账龄分析法、应收款项余额百分比法、个别认定法。 3．计提坏账准备会计处理：在核算时应先确定“坏账准备”科目期末余额，然后在确定本期应计提的坏账准备数额。 （1）账龄分析法 采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余的应收账款的账龄按上述同一原则处理。 （2）应收款项余额百分比法 （3）个别认定法 在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应视同具体情况而定：如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区），导致该项应收账款如果按照与其他应收账款同样的方法计提坏帐准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏帐准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏帐准备的应收账款中剔除。 注意：备抵法下转回的处理：如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的数额，先编制“还原”会计分录，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备数额，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目，然后再编制正常收回款项的会计分录，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款” 、“其他应收款”科目。 【例题】A公司2005年1月1日由按5%的余额百分比法改为采用账龄分析法计提坏帐准备。2005年期初“坏账准备”余额为115万元。 应收账款 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合计 金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例 年初余额 500 5% 800 10% 600 30% 400 50% 2300 年末余额 1600 5% 400 10% 800 30% 500 50% 3300 2005年收回已作为坏帐损失处理的应收账款50万元，确认坏帐损失为60万元，则2005年计提坏账准备的金额（ ）万元。 【答案】 坏账准备 确认坏帐损失为60 期初余额：115收回已作为坏帐损失的应收账款50计提=505 期末余额：1600×5%+ 400×10%+ 800×30%+500×50%=610 五、应收债权出售、融资 （一）以应收债权为质押取得借款的会计处理 1.在以应收债权取得质押借款的情况下 借：银行存款【企业应按照实际收到的款项】 贷：短期借款【按银行贷款本金并考虑借款期限】 2.企业在收到客户偿还的款项时 借：现金、银行存款 贷：应收账款 （二）应收债权出售的会计处理 1．不附追索权的应收债权出售的会计处理 【例题】A公司为一般纳税人。2005年8月10日将500万元（含增值税）的应收账款以不附追索权方式出售给银行，在应收账款到期无法收回时，银行不能向A公司追偿。合同规定按应收账款的账面余额的5％预留账款，以备抵可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣，A公司实际收到款项450万元；2005年10月16日实际发生的销售折让25万元（含增值税，增值税率17％）。 （1）2005年8月10日出售应收账款 借：银行存款 450 其他应收款 500×5％＝25 营业外支出 25 贷：应收账款 500 （2）2005年10月16日实际发生销售折让 借：主营业务收入 25÷1.17＝21.37 应交税金─应交增值税（销项税额） 3.63 贷：其他应收款 25 2．附追索权的应收债权出售的会计处理 应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。 （三）应收债权贴现的会计处理 1．如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。 2．如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售，并进行规定处理。 【例题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明 外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为 1%。2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品 应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目 无余额。 甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下： （1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收 入确认条件。 借：应收账款－乙公司 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金－应交增值税（销项税额）170 （2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入 确认条件。 借：应收账款－丙公司 234 贷：主营业务收入 200 应交税金－应交增值税（销项税额） 34 （3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500 万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月 20日。该商品销售符合收入确认条件。 借：应收票据－丁公司 585 贷：主营业务收入 500 应交税金－应交增值税（销项税额） 85 （4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。 借：银行存款 400 贷：应收账款－戊公司 400 （5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。 “坏账准备”科目余额＝1170×5％+234×1％+（500－400）×1％＝61.84（万元） 计提坏账准备=61.84－5＝56.84（万元） 借：管理费用 56.84 贷：坏账准备 56.84 （6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。 借：银行存款 1080 贷：短期借款 1080 （7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。 借：银行存款 190 坏账准备 234×1%=2.34 营业外支出 41.66 贷：应收账款－丙公司 234 （8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。 借：银行存款 580 贷：短期借款 580 （9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。 借：短期借款 1080 财务费用 1080×4%×3/12= 10.8 贷：银行存款 1090.8 （10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。 借：短期借款 580 财务费用 5 贷：银行存款 585 借：应收账款 585 贷：应收票据－丁公司 585 （11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为20%。假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。 “坏账准备”科目余额＝1170×20％＋（500-400+234-234＋585）×1%＝240.85（万元） 计提坏账准备＝240.85－61.84+2.34=181.35（万元） 借：管理费用 181.35 贷：坏账准备 181.35

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