[转帖]06年串讲----中级会计实务(6-7章)

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第六章 无形资产及其他资产 一、无形资产初始计量 （一）购入无形资产 1.外购无形资产以实际支付的全部价款作为入账价值，其中对于一揽子购入的无形资产，其成本通常按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。 2.企业购入或支付土地出让金而取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算；并按规定摊销期限分期摊销。企业在进行房地产开发或建造自用项目时，应将相关的土地使用权予以结转；结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本或在建工程成本。 3. 土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的因素，并将此作为净残值的组成部分预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。 （二）投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值作为入账价值；但企业首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。 （三）自行开发无形资产 1.入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定。 2.依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。已经计入各期的研究与开发费用，在各项无形资产获得成功并依法取得时，不得再将已计入各期的研究与开发费用予以资本化。 【例题】已计入各期损益的研究与开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时，应予转回并计入专利权的入账价值。（ ） 【答案】 × 二、无形资产的后续支出 无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。 三、无形资产的摊销 （一）摊销方法：直线法 （二）摊销会计处理：企业自用的无形资产摊销时计入管理费用，同时冲减无形资产成本；出租的无形资产摊销时计入其他业务支出，同时冲减无形资产成本。 （三）摊销时间：从取得月份开始摊销，减少的月份不再摊销。 （四）摊销年限： 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法津规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： 1．合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限； 2．合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限； 3．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者； 合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 【例题】如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。（ ） 【答案】√ 四、无形资产的期末计量 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。企业计提的无形资产减值准备计入当期的“营业外支出”，即借记“营业外支出—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 六、无形资产的处置和报废 （一）无形资产的处置 1.转让无形资产所有权，即无形资产出售 出售无形资产所得应以净额反映和核算。企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期营业外收支。 【例题】A公司2003年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2005年4月1日，A公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利形成的净损失为（ ）万元。 【解析】转让该专利形成的净损失=20－[48－48÷（5×12）×27个月]－20×5%=20－26.4－1=7.4 2.无形资产出租收取租金时记入“其他业务收入”科目，摊销无形资产、应交营业税等时记入“其他业务支出”科目。 【例题】下列表述中，按《企业会计制度》规定，不正确的是（ ）。 A.无形资产的出租收入应确认为其他业务收入 B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销 C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化 D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益 【答案】C 【例题】甲公司2000年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。2004年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2005年12月31日，该无形资产的账面余额为（ ）万元。 【解析】（1）2004年12月31日账面余额=500－500÷10年×5年=250（万元）；（2）2004年12月31日计提减值准备=250－180=70（万元）；（3）2005年摊销=180÷5年=36（万元）；（4）2005年12月31日账面余额=250－36=214（万元）。 【例题】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。 A．对无形资产计提减值准备 B．发生无形资产后续支出 C．摊销无形资产成本 D．转让无形资产所有权 【答案】ACD （二）无形资产报废 当无形资产已无使用价值和转让价值，不能为企业带来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，视同为一次摊销。借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。 第七章 流动负债 一、应交税金 （一）应交增值税 1.一般纳税企业购入免税产品的账务处理：按税法规定，对于购入免税农业产品按照买价的13％计算进项税。 2.视同销售业务的处理，按照税法规定需要计算缴纳增值税的销项税额，但是会计核算中不作为销售处理，可按成本转账。包括的业务有：原材料、库存商品对外投资、对外捐赠，企业将自产和委托加工的物资用于在建工程等非应税项目或作为集体福利的。按照税法规定应作为视同销售计算缴纳增值税时。若为应税消费品还应计算缴纳消费税。 3.实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业 借：主营业务成本 【当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额】 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）【按规定计算的当期应予抵扣的税额】 借：应收补贴款【因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款】 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 借：银行存款 【收到退回的税款】 贷：应收补贴款 4.不予抵扣项目的处理。 属于原先购入物资即能认定其进项税额能抵扣，即进项税额已记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，但后来由于购入物资改变用途或发生非常损失，按照规定应将原已记入进项税额并已支付的增值税，通过“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。 5. “应交税金—应交增值税（已交税金）”、“应交税金—未交增值税”科目 【例题】2005年5月：销项税额500万元；进项税额转出100万元；5月期初尚未抵扣的增值税200万元；进项税额300万元；5月交纳5月增值税40万元。 （本月销项税额＋本月进项税额转出）－（期初尚未抵扣的增值税＋本月进项税额）－本月交纳本月增值税=（500＋100）－（200＋300）－40=60 5月会计分录： 借：应交税金—应交增值税（已交税金） 40 贷：银行存款 40 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 60 贷：应交税金—未交增值税 60 6月会计分录： 借：应交税金—未交增值税 60 贷：银行存款 60 （二）应交消费税 1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“主营业务税金及附加”科目。 2.企业用应税消费品对外投资等视同销售项目，按规定应交纳的消费税计入有关资产成本中。 3.企业委托加工应税消费品，若收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；若收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。 （三）应交营业税 1.主营业务应缴纳营业税记入“主营业务税金及附加”科目。 2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目，房地产开发企业缴纳营业税记入“主营业务税金及附加”科目。 3.与出租无形资产、固定资产相关的营业税记入“其他业务支出”科目。 4. 出售无形资产的营业税记入“营业外支出”科目。 （四）其他应交款 其他应交款核算应交教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等款项。其中矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征记入管理费用。 【例题】下列各项税金中，构成相关资产成本的有（ ）。 A．用于直接出售的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税 B．用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税 C．用于在建工程的库存原材料已支付的增值税进项税额 D．收购未税矿产品代扣代交的资源税 【答案】ACD 【解析】用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税，不构成相关资产成本，而应计入“应交税金—应交消费税”科目借方。 二、应付股利、预提费用 （一）应付股利 应付股利是指企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利。董事会或类似机构提议分配的现金股利，不作为应付股利核算。股票股利不通过“应付股利”科目核算。 （二）预提费用 预提费用包括预提租金、保险费、短期借款利息等。 三、应付工资、应付福利费 （一）应付工资：构成职工工资总额的内容，包括工资、奖金、津贴等，均通过“应付工资”科目核算。不属于工资总额的内容（如医药费、退休金、困难补助、福利补助等）不能通过“应付工资”科目核算。 【例题】下列各项中，不应通过“应付工资”科目核算的是（ ）。 A.支付给生产工人的津贴 B.支付给管理人员的奖金 C.支付给退休人员的退休费 D.代扣生产工人工资个人所得税 【答案】C （二）应付福利费 应付福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。 外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配—提取职工奖励及福利基金”，贷记“应付福利费”科目。

高靓