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第八章 长期负债
一、长期借款利息的处理
属于筹建期间的，作为长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目；属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的，计入固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目，固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。
二、应付债券
（一）应付债券的核算
1.发行费用的处理
如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额根据发行债券用途作为资本化或计入财务费用的处理。
如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额作为溢价收入。
2.债券溢价和折价
【例题】乙公司2003年1月1日折价发行5年期一次还本的公司债券。该债券的实际发行价格为1000万元（不考虑发行费用），债券面值总额为1100万元，票面利率为6%。
（要求1）假定该债券分期付息：
2005年6月末“应付债券”科目余额=1000＋100÷5年×2.5年=
（要求2）假定该债券分期付息：
2005年利息费用=1100×6%＋100÷5年=
（要求3）该债券当期一次还本付息：
2005年12月末“应付债券”科目余额=1000＋1100×6%×3＋100÷5年×3=
（要求4）该债券当期一次还本付息：
2005年利息费用=1100×6%＋100÷5年=
3．在实际利率法下应付债券溢价或折价摊销的计算过程如下：
期初债券账面价值×实际利率=实际利息费用【借：财务费用等】
债 券 面 值 ×票面利率=应付利息 【 贷：应付利息】
二者的差额 =债券溢价或折价的摊销额
【例题】企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（ ）
【答案】 √
（二）可转换公司债券
【例题】甲公司有关可转换公司债券资料如下
（1）甲公司2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券、期限为3年、票面年利率3%。规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。
2000年1月1日
借：银行存款 40360
贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 40000
应付债券—可转换公司债券（溢价） 360
2000年12月31日
借：财务费用 540
应付债券—可转换公司债券（溢价）360÷3×6/12=60
贷：应付利息 40000×3％×6/12＝600
（2）2001年4月1日，该可转换公司债券持有A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。
计提利息和溢价摊销的会计分录
借：财务费用 67.5
应付债券—可转换公司债券（溢价） 360÷3×1/4×3/12 =7.5
贷：应付利息 10000×3% ×3/12=75
转换为普通股时
借：应付债券—可转换公司债券（面值） 10000
应付利息 75
应付债券—可转换公司债券（溢价）360×1/4－[360×1/4÷3＋7.5]=52.5
货：股本 800
资本公积 9327.5
（3）2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。
借：应付债券—可转换公司债券（面值） 30000
应付利息 450
应付债券—可转换公司债券（溢价）360×3/4－360×3/4÷3×2.5=45
贷：股本 2399.92
资本公积 30000＋450＋45－2399.92－1＝28094.08
银行存款 1
四、专项应付款
五、借款费用的核算
（一）借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
【例题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A.应付公司债券的利息 B.发行公司债券的手续费
C.发行公司债券的折价 D.外币借款发生的汇兑差额
【答案】ABD
（二）借款费用确认原则
1.借款利息、借款折价或者溢价的摊销和外币借款汇兑差额的确认
在符合规定的资本化条件及资本化金额限制的情况下，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。
2.辅助费用的确认
因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用则应当于发生当期确认为费用。
（三）借款费用允许开始资本化的条件
对于因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：
1．资产支出已经发生。它只包括资产的购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
【例题】依据《企业会计准则—借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出有（ ）。
A．企业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造
B．自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目的物资
C．以人民币专门借款向工程承包方支付进度款
D．以外币专门借款支付在建工程所需设备购置
【答案】 ACD
2．借款费用已经发生。是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。
3．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。是指资产的实体建造工作，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动。
（四）借款费用资本化金额的计算
1.专门借款利息、折价或者溢价的摊销的资本化金额的计算
（1）累计支出加权平均数的计算
（2）资本化率的计算
如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，则资本化率即为该项借款的利率；如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：
其中，专门借款本金加权平均数可采用以下公式计算：
【例题】某企业于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元，借款利率为8%，期限为2年。第二笔为2002年7月1日借入的500万元，借款利率为6%，期限为3年。该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。
借款费用资本化率=（800×8%＋500×6%÷2）/[800×（360/360）＋500×（180/360）=7.52%。
（3）利息资本化金额的限额
每期允许企业资本化的利息和折价或者溢价的摊销金额应当以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限，即不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
（4）累计资产支出总额不得超过专门借款总额。当企业的累计资产支出总额超过了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出的数不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围。
2.辅助费用资本化金额的确定
（1）因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，辅助费用资本化金额为实际发生额；
（2）如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用，不予以资本化。
（3）在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的专门借款的辅助费用和因安排其他借款而发生的辅助费用则应当于发生当期确认为费用。
3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额，即外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额，其资本化金额就是每期外币专门借款汇兑差额的实际发生额，它和辅助费用一样，没有要求其与资产支出相挂钩。至于除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额则应当作为财务费用，全部计入当期损益。
【例题】在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本。（ ）
【答案】√
（五）借款费用暂停资本化
如果企业在购建过程中所发生的中断同时满足以下两个条件，则发生的借款费用应当暂停资本化，计入当期损益：一是中断的原因是非正常中断，不是正常的中断；二是中断时间连续超过3个月（含3个月）的。则中断期间所发生的借款费用应当暂停资本化，将其计入当期损益，直至购建活动重新开始。但是，如果中断是使所购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则所发生的借款费用应当继续资本化。
（六）借款费用停止资本化
在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，以后所发生的借款费用应当全部计入当期损益，不应再予资本化。
如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。
如果所购建固定资产分别建造、分别完工的，具体界定借款费用停止资本化的时点：购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，就说明该部分资产已经达到了预定可使用状态，企业应当停止该部分资产借款费用的资本化。所购建固定资产的各部分分别完工，但是每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用方可停止资本化，而不是各项资产分别完工时。
【例题】根据《企业会计准则—借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（ ）。
A．固定资产交付使用时停止资本化
B．固定资产办理竣工决算手续时停止资本化
C．固定资产达到预定可使用状态时停止资本化
D．固定资产建造过程中发生非正常中断时停止资本化
【答案】C
第九章 所有者权益
一、实收资本
（一）一般企业实收资本的核算
投资者投入的外币资本，合同有约定汇率，按合同约定的汇率折合后记入实收资本，合同约定汇率与当日汇率不同产生的折合差额作为资本公积核算；合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合后记入实收资本。
（二）股份公司股本的核算
股份公司募集资本费用的处理，股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，扣除股票发行冻结期间的利息收入后的余额从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不够抵销或无溢价，计入当期财务费用。
（三）增资减资的核算
1．增加资本的途径：
（1）接受投资者追加投资。
（2）将资本公积转为实收资本。
（3）将盈余公积转为实收资本。
（4）采用发放股票股利方式增资的核算
在股东大会批准采用发放股票股利方式增资时,公司应在实施该方案并办理增资手续后,根据实际发放的股票股利数,借记“利润分配—转作股本的普通股股利”,贷记“股本”科目。
2.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益, 借记“股本” 、 “资本公积”(原记入溢价的部分) 、“盈余公积” 、 “利润分配—未分配利润”,贷记“银行存款”科目。低于面值总额的，按其差额贷记 “资本公积—其他资本公积”科目。
二、资本公积的核算
1.资本（或股本）溢价。反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。
2.接受捐赠资产。
【例题】2005年A企业接受捐赠现金100万元, A企业当年亏损90万元, 所得税率为33%则会计处理为:
借：银行存款 100
贷：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 100
借：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值 100
贷：应交税金—应交所得税 （-90+100）×33%=3.3
资本公积—其他资本公积 96.7
3.股权投资准备。
4.拨款转入。
5.外币资本折算差额。
6.关联交易差价。
7.其他资本公积。反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。债务重组时，由债权人豁免的债务，以及确实无法支付的应付款项，也属于其他资本公积。
【例题】下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（ ）。
Ａ.接受捐赠材料 Ｂ.处置接受捐赠的固定资产
Ｃ.应付账款获得债权人豁免 Ｄ.对外捐赠材料
【答案】AC
上述资本公积明细科目中的各项准备明细科目，如“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”，在未转入“其他资本公积”明细科目前，不得用于转增资本（或股本）。待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，再将其转入“其他资本公积”明细科目，转入“其他资本公积”明细科目后才可按规定程序转增资本（或股本）。“关联交易差价”这部分资本公积不能用于转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。
【例题】企业处置某项受赠的固定资产时，应将“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目中与该项固定资产相关的金额转入“资本公积—其他资本公积”科目。（ ）
【答案】√
【例题】A公司所得税税率均为33%。A公司2005年年初“资本公积”科目余额为500万元,本年发生业务有：①接受捐赠一台设备，捐赠方提供了有关凭据所确定的原值112.5万元（含增值税），该设备为八成新，该企业在接受捐赠过程中发生安装费用等15万元，已用存款支付。A公司在当期已计算缴纳所得税。②以资本公积金100万元转增资本。③处置接受捐赠存货而结转资本公积50万元。④A公司拥有乙公司70%的股权，乙公司本年收到国家拨入的专门用于技术改造拨款150万元，用此拨款购买设备一台并交付使用，价值120万元（含增值税）。A公司2005年年末“资本公积”科目余额为（ ）万元。
A．560.30 B．585.425
C．376.3 Ｄ．544.3
【答案】D
【解析】500＋112.5×80%×（1－33%）-100+120×70%=544.3（万元）
三、留存收益
留存收益包括盈余公积和未分配利润两项内容。
（一）提取各项盈余公积
（二）法定盈余公积、任意盈余公积的用途
1.用于弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。二是用以后年度税后利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配—其他转入”科目。
2.转增资本。用盈余公积转增股本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。3.发放现金股利或利润。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。
（三）法定公益金的用途
主要用于企业集体福利设施，如兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。企业使用法定公益金用于集体福利设施的，应按照实际发生的金额，借记“盈余公积—法定公益金”科目，贷记“盈余公积—任意盈余公积”科目。
【例题】A公司历年按照当年净利润的10%提取法定盈余公积、5%提取法定公益金。2005年年初“利润分配—未分配利润”科目贷方余额为100万元。2005年年初“盈余公积”科目余额为1000万元,本年发生业务有：①2005年实现净利润200万元；②以盈余公积转增资本500万元；③以盈余公积分配现金股利300万元；④以法定公益金100万元购建职工福利设施。A公司2005年年末“盈余公积”科目余额为（ ）万元。
A．230 B．130
C．400 Ｄ．275
【答案】D
【解析】1000＋200×15%-500-300=230（万元）
【例题】下列利润分配的顺序中，正确的是（ ）。
A.提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利
B.提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、分配优先股股利
C.提取法定盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利、提取任意盈余公积
D.分配优先股股利、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金
【答案】C
业务 所有者权益总额 留存收益总额
（1）提取法定盈余公积 不变 不变
（2）盈余公积弥补亏损 不变 不变
（3）用盈余公积分配现金股利 减少 减少
（4）用未分配利润分配股票股利 不变 减少
（5）用税前或税后利润补亏 不变 不变
（6）资本公积转增资本 不变 不变
（7）盈余公积转增资本 不变 减少
（8）以法定公益金购置职工集体福利设施 不变 不变
（9）因接受外币资本投资产生外币折算差额 增加 不变
（10）宣告分配现金股利 减少 减少
【例题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A.提取任意盈余公积 B.盈余公积弥补亏损
C.用盈余公积分配现金股利 D.用未分配利润分配股票股利
【答案】AB
【例题】下列各项中，会引起企业所有者权益总额发生变动的是（ ）。
A．因处置接受捐赠的固定资产结转接受捐赠资产准备
B．以计入资本公积的股本溢价转增股本
C．因接受外币资本投资产生的外币折算差额
D．以法定公益金购置职工集体福利设施
【答案】C
【例题】甲公司2005年度实现净利润400万元， 2005年财务报告于2006年3月10日批准报出，2006年发生下列业务。
（1）2006年2月1日，甲公司董事会提出如下预案：
①按2005年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按2005年度实现净利润的5％提取法定公益金。
②分派现金股利200万元。
③以2005年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股，
借：利润分配—提取法定盈余公积 400×10%=40
利润分配—提取法定公益金 400×5%=20
贷：盈余公积—法定盈余公积 40
—法定公益金 20
借：利润分配—未分配利润【调整2005年报表】60
贷：利润分配—提取法定盈余公积 400×10%=40
利润分配—提取法定公益金 400×5%=20
（2）2006年3月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定将分派现金股利改为300万元。
借：利润分配—应付普通股股利 300
贷：应付股利 300
借：利润分配—未分配利润【作为2006年业务处理】 300
贷：利润分配—应付普通股股利 300
（3）2006年4月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
借：资本公积 4000
贷：股 本 4000 |
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发表于 2006-5-15 18:48:24
