[转帖]06年串讲----中级会计实务(12-13章)

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第十二章 债务重组 一、债务重组日的确定 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 二、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理 1．债务人应将豁免的债务转入资本公积。 2．债权人应将给予债务人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出。需要注意的是，债权人已对应收债权计提坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲减坏账准备。 　【例题】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，重组差额对甲公司的影响为（ ）。 A.资本公积减少200万元 B.营业外支出增加200万元 C.冲减坏账准备100万元，营业外支出增加100万元 D.冲减坏账准备200万元 【答案】C 三、以非现金资产抵偿债务的会计处理 1．债务人 债务人应将非现金资产账面价值和支付的相关税费之和，与应付债务的账面价值的差额，作为资本公积或直接计入当期营业外支出。 2. 债权人 债权人应按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额(如涉及的话)加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值，如果所接受的非现金资产的价值已经发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备。 四、以债务转为资本清偿债务的账务处理 （一）债务人 债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与股份面值总额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积； 债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按应付债务的账面价值与股权份额和应支付的相关税费的的差额，作为资本公积； （二）债权人应当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为股权投资的初始投资成本。 五、修改其他债务条件的账务处理 （一）不附或有条件的债务重组 第一种情况： 【例题】债权人、债务人有关资料如下： 应收账款—乙企业 100万元 应付账款—甲企业 100万元 坏账准备 20万元 账面价值 80万元 将来应收金额 70万元 将来应付金额 70万元 债权人： 借：应收账款——债务重组 70 坏账准备 20 营业外支出——债务重组损失 10 贷：应收账款——乙企业 100 第二种情况： 【例题】债权人、债务人有关资料如下： 应收账款—乙企业 100万元 应付账款—甲企业 100万元 坏账准备 20万元 账面价值 80万元 将来应收金额 90万元 将来应付金额 90万元 债权人： 借：应收账款——债务重组 90 坏账准备 10 贷：应收账款——乙企业 100 第三种情况：修改其他债务条件后，如果债权人将来应收金额大于应收债权账面余额的。 【例题】债权人、债务人有关资料如下： 应收账款—乙企业 100万元 应付账款—甲企业 100万元 将来应收金额 110万元 将来应付金额 110万元 在债务重组时债权人、债务人均不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到或支付时，其差额，冲减当期财务费用或计入财务费用。 （二）附或有条件的债务重组 1．债务人： （1）将来应付金额的计算 将来应付金额＝将来应付本金+将来应付正常利息+或有支出 根据谨慎性原则的做法，在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中。 （2）或有支出的处理方法 ①或有支出实际发生时：由于债务重组后的账面余额为含或有支出的将来应付金额，因此在或有支出实际发生时，直接冲减重组后的应付债务的账面价值。 ②未支付的或有支出：计入资本公积。 2．债权人： （1）将来应收金额的计算 将来应收金额＝将来应收本金+将来应收正常利息 根据谨慎性原则的做法，在重组日债权人不应将或有收益包括在债权人的将来应收金额中。 （2）或有收益的处理。 ①实现的或有收益应直接计入当期“财务费用”科目贷方； ②未发生的或有收益则不需要单独作账务处理。 【例题】在修改债务条件涉及或有收益的债务重组中，债权人在债务重组时应当将或有收益包含在未来应收金额之中。（ ） 【答案】× 六、以混合重组方式清偿债务的账务处理 混合重组方式下进行债务重组应关注的问题： （一）在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应依据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。 （二）在混合重组方式中，如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，就按协议规定进行账务处理。 【例题】AS公司为上市公司，于2006年11月1日销售一批商品给BS股份有限公司（以下简称BS公司），销售价款4000万元，增值税税率为17%。同时收到BS公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票。票据到期，BS公司因财务发生困难无法按期兑付该票据，AS公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。2007年1月1日AS公司与BS公司进行债务重组，其相关资料如下： （1）免除积欠全部利息、免除部分本金为93.6万元。 （2）BS公司用现金抵债200万元。 （3）BS公司用甲种商品抵偿部分债务，抵偿债务的金额按存货的含税公允价值确定，甲产品不含税公允价值为240万元，甲种商品的账面余额为231万元，甲商品已计提存货跌价准备为11万元。BS公司适用的增值税税率为17%，产品的计税价格等于公允价值，该产品于2007年1月1日运抵AS公司。 （4）BS公司以一台设备抵偿部分债务，抵偿金额按设备的公允价值确定，该设备的账面原价为170万元，累计折旧为30万元，计提的减值准备3万元，公允价值为150万元。以银行存款支付清理费用3万元。该设备于2007年1月1日运抵AS公司。 （5）将上述债务中的1200万元转为BS公司1000万股普通股，每股面值为1元，市价为1.2元。BS公司于2007年1月1日办理了有关增资批准手续，并向BS公司出具了出资证明。 （6）将剩余债务的偿还期限延长2年，并从2007年1月1日起按2%的年利率收取利息。并且如果BS公司从2007年1月1日起，年实现利润总额超过100万元，则年利率上升至3%；如全年利润总额低于100万元，则仍维持2%的年利率。 （7）债务重组协议规定，BS公司于到期日还本付息。 （8）假定AS公司对该应收账款提取坏账准备2万元。 （9）假定BS公司2007年实现利润总额20万元、2008年实现利润总额120万元。 【答案】 （1）计算AS公司重组债权的账面余额。 AS公司重组债权的账面余额 ＝4000×（1＋17%）×（1＋4%×6/12） ＝4680+96.6=4773.6（万元） （2）计算AS公司将来应收金额。 AS公司将来应收金额 　＝（应收债权的账面余额－免除的债务－现金抵债－存货公允价值－固定资产公允价值－股本公允价值） ×（1＋年利率×期限） ＝｛[4773.6―93.6×2－200－240×（1＋17%）－150－1000×1.2]｝×（1＋2%×2） ＝2755.6×（1＋2%×2） ＝2865.82（万元） （3） 会计分录 ①2007年1月1日,重组日 借： 银行存款 200 库存商品——甲商品 240 应交税金——应交增值税（进项税额）240×17%＝40.8 固定资产 150 长期股权投资——BS公司 1200 应收账款——债务重组 2865.82 坏账准备 　 2 营业外支出——债务重组损失 74.98 贷：应收账款——BS公司 4773.6 ② 2007年12月31日，假定BS公司2007年实现利润总额为20万元 借：银行存款 　55.11 　贷：应收账款——债务重组 　　55.11 ③2008年12月31日，BS公司2008年实现利润总额为120万元 借：银行存款　　　　　　　　2838.26 贷：应收账款——债务重组　　2810.71 　　财务费用　　　　　　　　　27.55 九、债务重组的披露 第十三章 非货币性交易 一、非货币性交易涉及补价的判断 收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25％ 支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）≤25％ 【例题】下列经济业务中，属于非货币性交易的有（ ）。 A．以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价10万元 B．以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价5万元 C．以公允价值50万元的机器设备一台换取电子设备一台，另收到补价25万元 D．以公允价值50万元的机器设备一台换取电子设备一台，另收到补价15万元 E．以公允价值30万元的机器设备一台和持有的公允价值20万元的股票，换取电子设备一台 【解析】 A选项支付补价10万元时：10/（10+20）=33.33%，所以判断为货币性交易。 B选项支付补价5万元时：5/（5＋20）=20%＜25%，所以判断为非货币性交易。 C选项收到补价25万元时：25/50=50%，所以判断为货币性交易。 D选项收到补价15万元时：15/50=30%，所以判断为货币性交易。 【例题】下列各项交易中，属于非货币性交易的有（ 　）。（2002年） Ａ．以固定资产换入股权 Ｂ．以银行汇票购买原材料 Ｃ．以银行本票购买固定资产 Ｄ．以长期股权投资换入原材料 【答案】AD 二、货币性资产的概念、非货币性资产的概念 准备持有至到期的债券投资，在将来为企业带来的经济利益，是固定的，或可确定的，符合货币性资产的定义，因此，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。 【例题】依据《企业会计准则—非货币性交易》，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。（2003年） A．应收账款 B．应收补贴款 C．准备持有至到期的债券投资 D．短期股票投资 【答案】ABC 三、非货币性交易的会计处理（假定该交易不具有商业实质） 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 【例题】A公司决定和B公司进行资产置换，A、B公司的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。假定该交易不具有商业实质。有关资料如下： （1）A公司换出： ①固定资产—×车床：原价260万元，累计折旧40万元，计提固定资产减值准备20万元，公允价值30万元。 ②库存商品—甲商品：账面余额为150万元，计提存货跌价准备30万元，公允价值110万元。 （2）B公司换出： ①库存商品—乙商品：账面余额300万元，计提存货跌价准备70万元，公允价值140万元。 要求：编制有关A公司非货币性交易的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 A公司账务处理如下： 根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 ①换入资产的入账价值总额=（260－40－20）＋（150－30）＋110×17%－140×17%=314.9（万元） ②会计分录 借：固定资产清理 200 累计折旧 40 固定资产减值准备 20 贷：固定资产—车床 260 借：库存商品—乙商品 314.9 应交税金—应交增值税（进项税额） 140×17%=23.8 存货跌价损失准备 30 贷：固定资产清理 200 库存商品—甲商品 150 应交税金—应交增值税（销项税额） 110×17%=18.7

高靓