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２．销售产品取得销售收入，同时收取包装物租金或同时收取运费
1）包装物租金收入应作为价外费用，计算销项税额，而不是交营业税。租金收入应计入“其他业务收入”账户。
2）销售产品收取的运费，应视为混合销售，计算销项税额，而不是交营业税。取得的运费收入应计入“其他业务收入”账户。
３．应视同销售，计算应纳增值税并调增应纳税所得额的情况（虽然会计处理上不做销售收入入账，但因为其视同销售，所以还要计算缴纳所得税的）：
１）将本企业产品用于职工福利
企业自产自用行为应视同销售，计算应纳增值税并调增应纳税所得额
２）为本企业加工一台机器设备
应视同销售按同类产品的对外售价计算缴纳增值税，没有同类产品对外售价的，按组成计税价格计算。
３）“营业外支出”账户中将自产产成品直接捐赠
将自产产品用于对外捐赠，应视同销售，要计算销项税额。另外，纳税人直接捐赠的行为是不能在税前扣除的。
４．外购材料的不同情况：
１）用于在建工程
为在建工程而外购的材料，材料成本应全部计入“在建工程”账户中，进项税额不得进行抵扣。
２）外购材料用于在建工程并支付运费
第一步方法同上。
第二步发生的运费要直接记入在建工程成本之中，不得计算其进项税额。
３）在建工程领用原材料（注意与１的区别，１原材料不入库直接就知道用途；３是不知道用途，而后领用在在建工程的。所以进项税额的处理方法不同，做题时一定看原题是怎么处理的，然后再调整。）
在建工程领用原材料应计入“在建工程”账户，其进项税额要转出。
５．企业营业外支出中有税收罚款和滞纳金，合同违约罚款
账务处理不做调整，只是在交纳所得税的时候作为调整项目，要纳税的。税收罚款和滞纳金不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。
６．财务费用中有银行借款利息支出，在建工程借款利息支出
在建工程的借款利息支出不得计入“财务费用”账户，应计入“在建工程”
７．由于仓库人员失责，产成品被盗，已知其耗材率
计算公式见书Ｐ113
８．企业向银行等金融机构以外的单位（如某公司）借款，其利息支出全部列入“财务费用”账户
向其他单位的借款利息支出高于按同期银行贷款利率计算的部分，要在税后列支，应调增应纳税所得额。
９．投资收益中有从联营企业或其他国公司取得的所得，国债利息收入，企业债券利息收入
从联营企业或其他国公司取得的所得，可调减应税所得额（因为已交过税）；但又因税率有高低之分，还要按税率差进行补交所得税。
国债利息收入是免税的，应调减应纳税所得额。
１０．成本费用中列支工资并按该工资额计提了三项费用。
工资及三项费用超过计税标准的部分，不得在税前列支。
17.5%是按工资额计提的三项费用的标准。（14%+2%+1.5%=17.5%）
１１．销售产品给小规模纳税人
销售产品给小规模纳税人，应作销售收入并按不含税销售额依17%税率计算销项税额。
１２．转让一项商标（无形资产）所有权或使用权
区分：一是转让所有权；另一是转让使用权。会计上的处理是不一样的。
１）转让所有权要处理帐面余额；转让使用权则不用。
２）转让所有权确认的损益计入“营业外收支”；转让使用权获得的收入、发生的费用作为“其他业务收支”。
３）转让无形资产要缴纳营业税，税率为5%。
一、 综合练习题
1. 某生产性企业为一般纳税人，增值税税率为17%（城建税、教育费附加不计），主要生产甲产品，甲产品的单位成本为每件800元，不含税售价为每件1 000元。该企业原材料核算采用实际成本法，核定企业销售税金一个月为一个纳税期，所得税按月预缴，年终汇算清缴，税率为33%。企业2000年度销售收入净额为2 000万元，利润总额为100万元，全年缴纳所得税33万元。该企业已按账簿资料计提了各种税金和附加，应纳税所得额无调整项目。2001年4月，税务检查人员对该企业2000年度的纳税情况进行检查，取得如下资料：
（1）企业由于资金周转需要，向工商银行贷款50万元，年利率为5%，向某公司借款100万元，年利率为8%，借款期限均为2000年1月1日至2000年12月31日，其利息支出全部列入“财务费用”账户。
（2）投资收益30万元，其中：20万元为A国子公司所得，已在该国缴纳所得税6万元；10万元为B国所得，在境外已缴纳所得税5万元。
（3）“营业外支出”账户中有税收罚款1万元，企业捐赠给某足球俱乐部15万元。
（4）成本费用中列支工资200万元，并按该工资额计提了三项费用。企业2000年度职工人数为300人，该企业实行计税工资标准，每人每月800元。
（5）企业1月10日外购材料用于本企业在建工程，企业账务处理为：
借：在建工程 100 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 117 000
（6）该企业2月5日转让一项商标使用权，其账面余值20 000元，取得转让收入30 000元，企业账务处理为：
借：银行存款 30 000
贷：资本公积 30 000
（7）该企业3月6日销售一批产品，取得销售收入100 000元，税金17 000元，同时收取运费收入10 000元，企业账务处理为：
借：银行存款 127 000
贷：产品销售收入（主营业务收入） 100 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000
其他业务收入 10 000
企业对这笔运费收入已按3%的税率计提了营业税。
（8）5月8日，将本企业产品100件用于职工福利，其账务处理为：
借：应付福利费 80 000
贷：产成品（库存商品） 80 000
（9）企业销售产品10件给消费者，取得款项11 700元，企业账务处理为：
借：现金 11 700
贷：其他应付款 11 700
（10）10月20日，由于仓库人员失责，产成品被盗10件，假设其耗材率为50%，企业账务处理为：
借：营业外支出 8 000
贷：产成品（库存商品） 8 000
要求：根据以上资料指出企业存在的问题，计算企业应补（退）税款，并作出正确的账务调整。 | 
发表于 2008-9-2 13:05:05
