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第三章 存货
一、存货的确认
（一）企业存货的范围,包括各类材料、在产品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托加工存货、委托代销存货、在途存货等。工程物资、特种储备物资、国家指令专项储备、涉及诉讼中的财产、购货约定等都不属于存货的范围。
（二）存货的确认
1.该存货包含的经济利益很可能流入企业；
2.该存货的成本能够可靠计量。
【例题】下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。
A．委托代销商品成本 B．委托加工材料成本
C．正在加工中的在产品成本 D．分期收款发出商品成本
E.工程物资
【答案】ABCD
二、存货初始计量
存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购的存货
其成本由采购成本的构成，一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。其中：
其他税金，企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可以直接归属于存货采购的费用，包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
注意问题，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为存货的可直接归属于存货采购的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：
（1）应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资采购成本；
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗不得增加物资采购成本，应暂作为待处理财产损溢核算，查明原因后再作处理。
（3）商品流通企业存货的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金。
【例题】AS企业为增值税一般纳税人。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。
A．911.70 B. 914.70 C．913.35 D. 914.07
【答案】D
【解析】900＋9×93%＋3＋2.7=914.07（万元）
4. 购入存货按实际成本的核算
它是指原材料日常收发及结存均按实际成本计价，核算时应设置“原材料”、“在途物资”等科目，而不设置“物资采购”科目。
（二）通过进一步加工而取得的存货
1.存货的加工成本
存货的加工成本是指存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
2.存货的其他成本
指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：
（l）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期费用；
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应计入当损益。但是，生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则计入存货成本；
（3）商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等费用，应计入当损益。
（三）投资者投入的存货成本
按照投资各方确认的价值作为实际成本。
（四）接受的捐赠
（1）企业接受捐赠资产时的会计处理
①企业取得的货币性资产捐赠
借：现金或银行存款【应按实际取得的金额】
贷：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值
②企业取得的非货币性资产捐赠
【例题】A公司为一般纳税人，2005年接受捐赠原材料一批,取得增值税发票注明价款为10000元，增值税进项税额为1700元。另支付运输费用、途中保险费用600元。A公司2005年税前会计利润500万元（不考虑其他纳税调整项目），所得税率为33%。
【答案】（单位为万元）
借：原材料 10000＋600=10600
应交税金—应交增值税（进项税额） 1700
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 11700
银行存款 600
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 11700
所得税 5000000×33%=1650000
贷：应交税金—应交所得税 （5000000＋11700）×33%=1653861
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 11700×67%=7839
【例题】A公司2004年接受捐赠固定资产,取得增值税发票注明价款为500万元，增值税进项税额为85万元。另支付进口关税15万元。由于接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在4年内分期平均计入各年度应纳税所得额，计算交纳所得税。该司2004年税前会计利润300万元（不考虑其他纳税调整项目），所得税率为33%。
要求：根据以上资料编制会计分录。
【答案】（单位为万元）
借：固定资产 500＋85＋15＝600
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 585
银行存款 15
借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值 585÷4＝146.25
所得税 300×33%=99
贷：应交税金—应交所得税 （300＋146.25）×33%=147.26
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 146.25×67%=97.99
（五）委托加工物资
1.支付加工费、增值税等。企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记“委托加工物资”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.交纳消费税。（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银门首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元， 支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（ ）万元。
【解析】该批原料已加工完成并验收成本为180+90＝270（万元）。
【例题】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
E. 支付的往返运输费
【答案】ADE
三、发出存货的计量
（一）发出存货按实际成本核算的计价方法
1.先进先出法，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
【例题】在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货价值最大的是（ ）。
A．先进先出法 B．后进先出法
C．加权平均法 D．移动加权平均法
【答案】A
2.后进先出法，在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响。
（二）发出存货按计划成本的核算
一般了解
（三）包装物
1.生产产品领用构成产品组成部分的包装物成本，借记“生产成本”科目。
2.随同商品出售不单独计价的包装物成本、出借包装物的摊销成本，借记“营业费用”科目。
3.随同商品出售单独计价的包装物成本、出租包装物的摊销成本，借记“其他业务支出 ”科目。
【例题】下列各项中，不应计入其他业务支出的有（ ）。
A.领用的用于出借的新包装物成本
B.领用的用于出租的新的包装物成本
C.随同商品出售单独计价的包装物成本
D.随同商品出售不单独计价的包装物成本
E.销售原材料结转的材料成本
【答案】AD
（四）商品流通企业发出存货计价方法
1. 毛利率法
【例题】某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2005年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2005年10月该类商品月末库存成本为（ ）万元。
A．15.6 B．17 C．52.4 D．53
【答案】B
【解析】期初库存余额为20＋本月购进为60－本月销售成本（92－2）×（1－30%）=17
2.售价金额核算法。
【例题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2005年6月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年6月末结存商品的实际成本为（ ）万元。
A.7 B.13 C.27 D.33
【答案】B
【解析】（1）库存商品进销差价率=[（30－21）＋（50－31）] ÷（30＋50）=0.35；（2）月末结存商品的实际成本=（30＋50－60）×（1－0.35）=13（万元）
四、存货的期末计量
（一）存货清查
（1）盘盈：经批准冲减“管理费用”科目；
（2）盘亏或毁损：属于定额内损耗、日常收发计量上的差错和管理不善等原因造成的存货净损失，经批准记入“管理费用”科目；由于自然灾害或意外事故造成的存货净损失，经批准记入“营业外支出”科目。
2. 注意：企业存货的盘盈、盘亏和毁损，应当于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果盘盈、盘亏或毁损的存货，在期末结账前尚未经过批准，在对外提供财务会计报告时先按上述方法进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。
（二）存货的期末计量
1.可变现净值的确定方法
（1）若为直接用于出售的存货（产成品、商品和用于出售的原材料等），其可变现净值为：
可变现净值=估计售价－估计销售费用和相关税金
（2）若为需要经过加工的存货（用于生产的原材料、在产品或自制半成品等），其可变现净值为：
可变现净值=估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税金
2.可变现净值中估计售价的确定方法
（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。
（2）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。
（4）对于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值计量基础。
3.材料期末计量特殊考虑
A材料 A产品
【例题】甲公司期末A材料的账面余额为150万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供A产品30台，每台售价10万元（不含增值税）。将该材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。
【解析】
（1）A产品的可变现净值=30台×10－30台×1=270（万元）；
（2）A产品的成本=150＋142.50=292.50（万元）
（3） 由于A产品的可变现净值270万元低于产品的成本292.50万元，表明原材料应该按可变现净值计量。
（4）A材料可变现净值=30台×10－142.50－30台×1=127.50（万元）
（5）A材料计提=150－127.50=22.50（万元）
（6）借：管理费用—计提的存货跌价准备 225000
贷：存货跌价准备 225000
（三）存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提
（1）按单个存货项目计算。如果存在着存货数量多、单价低等情况，存货跌价准备也可以按存货类别计算。
（2）期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提存货跌价准备不得相互抵销。因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则确定当期应转回的金额。
2．存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组、非货币性交易的原则进行会计处理。如果按存货类别计提了存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备，公式为：
因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备
=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货的账面余额
【例题】甲股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。
（1）2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
存货品种 数量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备注
A产品 280台 10 2800
B产品 500台 3 1500
C产品 1000台 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品
合计 6600
①2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
②2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月l0日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
③2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
④2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
⑤2003年12月31日，C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
【答案】计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
①A产品
A产品的可变现净值=280×13-280×0.5＝3500万元，
A产品成本为2800万元
可变现净值大于成本，故A产品不必计提存货跌价准备。
②B产品
B产品可变现净值＝300×3.2+3.0×(500-300)-0.2×500＝1460万元
B产品成本为1500万元
应计提存货跌价准备＝1500-1460＝40万元
③C产品
C产品的可变现现净值=1000×(2-0.15)＝1850万元
C产品成本为1700万元
C产品不仅不用计提存货跌准备、而且应将要把存货跌价准备账户的原有余额
计提存货跌价准备=0-（150-100）＝-50万元
④D配件
市价＝400×1.2＝480万元
C产品可变现净值=400×2-400×0.15＝800万元
C产品成本=600+400×0.25=700
C产品可变现净值大于成本，故D配件不用计提准备，也不要转回存货跌价准备。由于D配件原来没有计提存货跌价准备，
有关会计分录如下：
借：管理费用 40
贷：存货跌价准备—B产品 40
借：存货跌价准备—C产品 50
贷：管理费用 50
【例题】下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是（ ）。
A．已发出商品但尚未确认销售 B．已确认销售但尚未发出商品
C．计提存货跌价准备 D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料
【答案】A
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发表于 2006-5-15 18:39:44
