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一、 答题技巧
案例分析题是一种综合性较强的题目类型，它要求考生对此进行仔细阅读和分析。然后运用某种基本原理和理论知识对所提出的问题进行解答，或做出评价。
解答案例分析题，考生应该仔细阅读背景材料。为增强针对性，一个很好的办法是带着问题进行阅读。因为试题中的问题会在背景材料中有直接或间接的某种暗示。把握题意后，紧接着就应该确立分析重点，考虑需要运用哪些理论知识或原理来进行分析。就解题思路及具体分析过程中的要求来说，案例分析题的解答同论述题有着较大的相似之处。此外，考生在答题时，要注意要条理清晰。
二、 复习重点和难点
《审计学》的案例分析题，基本有两个考点：具体会计账户或交易的实质性测试方法及审计差异的处理方式；审计报告相关内容。
第二章 审计标准、审计规范
第五章 审计程序（审计业务约定书、重要性水平、审计风险）
第八章 会计报表审计（期初余额的审计和期后事项的审计）
第十章 收入审计（主营业务收入审计、其他业务收入的审计）
第十一章 资产审计（货币资金审计、存货审计）
第十五章 审计报告
三、 练习题
1．某会计师对某外商投资工业企业的年度报表进行审计，在审查其长期资产时发现以下问题：
（1）企业对经营租赁租入固定资产发生改良支出5万元，预计受益期5年。该企业会计处理为：借记固定资产5万元，贷记银行存款5万元。
（2）在“管理费用”维修费明细账记录中发现有3万元系购买固定资产的支出。该项固定资产应计提折旧3 000元。
（3）无形资产少摊销7 000元。
（4）有项4万元的无形资产在无合法批准情况下全部注销入“管理费用——无形资产摊销”科目。
要求：判断上述问题的正误？并说明原因？如需调整，应如何进行审计调整？
2、资料：发达股份有限公司1998年至2000年聘请光辉会计师事务所的注册会计师周生为该公司的财务顾问。为此，发达股份有限公司每月支付给周生个人800元的报酬，此外每年还应支付给会计师事务所5万元的顾问费用。因为某种原因，2001年2月5日发达公司提出请求，希望改由光辉会计师事务所承担2000年年度报表的审计工作，光辉事务所立即同意接受这项业务，但双方在收费问题上产生了矛盾。光辉会计师事务所提出完成该项目应收的审计费用为10万元，而发达公司则以光辉事务所是他们的老朋友为由，希望光辉事务所能将审计费用减半。经过协商，最后双方达成协议，审计费用为8万元。之后，2001年3月14日光辉会计师事务所派周生带领2个审计助理人员组成审计小组进驻发达股份有限公司。经过审计，周生于3月29日签署出具了无保留意见的审计报告。
要求：按照《注册会计师法》、《独立审计准则》和其他相关准则的有关规定，试对上述案例中光辉会计师事务所的行为进行分析，指出其中的不妥之处。
3、上海理想会计师事务所的注册会计师王豪于1999年2月20日接受对A股份有限公司1998年的年报进行审计。注册会计师王豪于1999年3月1日进驻被审计单位，1999年3月8日完成了外勤工作，按审计业务约定书的要求，应于1999年3月25日提交审计报告。被审计单位1998年12月31日的资产总额18 000万元，该年度的利润总额为1 000万元。现假定存在以下几种情况：
（1）公司1996—1997年的待处理财产损失均未记入当年损益，累计140万元。前任注册会计师在96、97年度均出具了保留意见审计报告。本年度经公司董事会核准，已核销120万元。
（2）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为60万元的客户B公司的函证未收到回函，但已运用其它程序验证。
（3）1999年2月并购一公司，使公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。
（4）该公司于1998年6月发生一赔偿诉讼案，索赔总额450万，公司已计提350万的其它应付款，并已在1998年报表附注中披露。1999年2月23日，判决公司须偿还400万。
（5）该公司1998年2月申请一项专利权，发生的注册等费用2万元已全部计入该年度的“管理费用”。
（6）公司1998年7月进行短期投资，成本为550万元，98年12月31日市价为480万。公司仅在报表附注中揭示了该市价。
（7）由于通货膨胀，公司存货计价方法由先进先出法改为后进先出法，导致本年净利润减少20万，原材料成本降低30万元。
（8）注册会计师未对存货进行监盘，被审计单位以本单位年终已进行盘点为由，拒绝注册会计师重新盘点或抽点。
要求：①若以资产总额和利润额为判断基础，采用固定比率法，假定资产总额和利润额的固定百分比分别为0.5%和5%。请确定A公司1998年度会计报表层的重要性水平。
②若不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
③若A公司只存在上述第一、五两种情况，而且拒绝接受注册会计师提出的处理建议，注册会计师应当发表何种意见类型的审计报告。
附：参考答案
1、解答：
（1）错误。改良支出应按预计的受益期或不少于10年的期间分期平均摊销。
审计调整：
借：长期待摊费用 50 000
贷：固定资产 50 000
借：以前年度损益调整 10 000
贷：长期待摊费用 10 000
（2）错误。购买固定资产支出系资本性支出，不能作收益性支出入账。
审计调整：
借：固定资产 30 000
贷：累计折旧 3 000
以前年度损益调整 27 000
（3）错误。无形资产应按规定分期平均摊销记作收益性支出。
审计调整为：
借：以前年度损益调整 7 000
贷：无形资产 7 000
（4）错误。在无合法批准情况下注销无形资产是不当的。
审计调整：
借：无形资产 40 000
贷：以前年度损益调整 40 000
2、解答：
（1）按照《注册会计师法》对注册会计师行业的业务范围和规则的规定，注册会计师可以承办会计咨询和会计服务的业务，注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签定委托合同。根据上述规定，周生有资格担任发达股份有限公司的财务顾问，但应由其所在的光辉会计师事务所与发达股份有限公司签定委托合同。因此发达股份有限公司只有对光辉会计师事务所支付顾问费的义务，而周生的报酬应由光辉会计师事务所负责支付。
（2）审计人员在接受被审计单位的委托之前，应当了解被审计单位的基本情况、考虑自身的胜任能力、考虑自身在审计中能否保持应有的独立性、初步评价审计风险，并就审计业务约定书中的有关事项与委托人进行商谈。本例中，发达公司一提出请求，光辉会计师事务所在没有做出任何准备工作的情况下，就立即同意接受业务委托的做法不妥。
（3）根据《职业道德准则》的规定，注册会计师服务是一种有偿服务，收费的多少应当以服务性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要的依据，按照规定的标准合理收费。同时，注册会计师不得以降低收费标准的方式招揽业务。因此，发达公司对光辉事务所提出降低收费标准的要求是不合理的，光辉事务所也不应因此降低收费标准。光辉事务所应按照服务性质、工作量的大小和参加审计人员的层次来合理确定收费标准。
（4）《注册会计师职业道德准则》中规定，为保证注册会计师审计的独立性，担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的注册会计师在执行审计业务时应当向会计师事务所声明并回避。因此，光辉会计师事务所派注册会计师周生对发达股份有限公司进行年报审计的做法是不对的。应当委派其他的注册会计师进驻发达公司。
3、解答：
（1）以资产总额判断基础，采用固定比率法，计算的重要性水平为18 000×0.5％＝90万。以利润额为判断基础，采用固定比率法计算的重要性水平为1 000×5％＝50万。Ａ公司1998年度会计报表层的重要性水平为50万元。
（2）①该事项影响利润总额20万。应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用 20万
贷：待处理财产损益 20万
②注册会计师已收集到适当审计证据，无须其他审计程序。
③根据《企业会计准则─资产负债表日后事项》的规定，这类事项属于"非调整事项"。应建议公司在会计报表附注中披露。
④根据《企业会计准则─资产负债表日后事项》的规定，这类事项属于"调整事项"。该事项影响利润总额50万。应建议公司调整。审计调整分录为：
借：营业外支出 50万
贷：其他应付款 50万
⑤该事项影响利润总额2万。应建议公司调整。审计调整分录为：
借：无形资产 2万
贷：管理费用 2万
⑥根据《企业会计准则──投资》的规定，短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法。该事项影响利润总额70万元，应建议公司调整。审计调整分录为：
借：投资收益 70万
贷：短期投资跌价准备 70万
⑦根据《企业会计准则──会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计政策变更”，注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计政策变更的内容和理由；会计政策变更的影响数。
⑧该事项可以视为注册会计师应该执行的审计程序受到限制，而无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应考虑该事项对会计报表的影响程度及对审计报告的影响。
（3）注册会计师应当出具带说明段的无保留意见审计报告。因为公司拒绝调整的第一第五两种事项金额不是很大，而且大大低于重要性水平，所以注册会计师的审计可以出具无保留意见审计报告，但应增加说明段说明期初余额的影响。 | 
发表于 2008-9-2 10:54:17
