《财务会计学》200504——计算题

游者

《财务会计学》200504考前复习：选择题及判断题以模拟试题为主，计算题以复习题为主，名词解释就不知了 ：（

财产清查（第二章）P32

1、现金清查的核算

【资料】企业发生以下现金业务：

（1）在现金清查过程中，发现长款200元，原因待查。

（2）以上长款，经领导批准，转作营业外收入。

（3）在现金清查中，发现短款80元，无法查明具体原因。

（4）经核查，以上短款由出纳人员责任造成，应由其赔偿。

（5）出纳人员赔付现金80元。

【要求】根据以上经济业务编制会计分录。

答案：现金清查的核算

（1）借：现金 200

贷：其他应付款—现金长款 200

(或贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 200)

（2）借：其他应付款—现金长款 200

（或借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 200)

贷：营业外收入 200

（3）借：其他应收款—现金短款 80

（或借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 　80）　

贷：现金 80

（4）借：其他应收款—出纳员 80

贷：其他应收款—现金短款 80

（或贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益　 80）　

（5）借：现金 80

贷：其他应收款—出纳员 80

应收帐款折扣的核算（第三章）

关于现金折扣的总价法与净价法现金折扣是应收账款计价中需要考虑的一个重要因素。目前，商业上通用的折扣方法包括商业折扣和现金折扣两种， 商业折扣对应收账款的计价并无实质性影响；而现金折扣则不然，它不仅对应收账款的计价有影响，而且还有两种可供选择的处理方法，即总价法和净价法。为便于全面掌握现金折扣的核算，以下拟从购销双方两个角度，举例说明现金折扣对应收账款和应付账款计价的影响；同时，在阐述的过程中，尽量注意现金折扣和商业折扣的比较分析。 现金折扣的实质：现金折扣一般是指在赊销方式下，销贷方为鼓励客户在一定时期内早日偿还贷款而给予的一种价格折扣优待。现金折扣的实质是为了鼓励客户早日偿还贷款。 商业折扣是企业为了扩大销售量而采用的销量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“簿利多销”。可见，商业折扣的实质是为了扩大销售量。 此外，现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而会对会计核算产生影响，需要在买卖双方的账上反映。而在商业折扣的情况下，商品报价并不是企业对某一具体客户的应收款项，不能将其计入应收客户款，只有业务发生时扣除商业折扣后的成交价才能作为应收客户款入账。因此，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上进行反映。现金折扣对于销货企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，则称为购货折扣。 现金折扣的表示方法 现金折扣一般用“2／10，l／20，N／30”等表示，其含义是：10天内付款给予2％的折扣，第11天至第20天内付款给予1％的折扣，第20天之后付款没有折扣，最迟的付款期限为30天。

例如，一笔50000元的赊销账款，规定的现金折扣条件为2／10，1／20，N／30。假使客户于10天内付款，应收账款的实收数额为49000元；如果客户于第11天至第20天内付款，应收账款的实收数额为49500元；如果客户于第20天之后付款，则应收账款的实收数额为50000元。 现金折扣的会计处理 对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法。 1.总价法。 在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价，也即未扣减现金折扣前的金额，记作应收账款的入账金额。这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而获得的经济效益。销售方给予客户的现金折扣，可从融资角度出发，将其作为一种理财费用，即作为财务费用的增加处理。对于购货方来说，其应付账款也应按未扣减现金折扣前的金额入账，若取得了现金折扣，则作为理财收益，冲减当期的财务费用。 2．净价法。是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收付账款的入账金额。在这种方法下，销贷方把客户取得折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时作为冲减财务费用处理；对于购货方来说，则把超过折扣期限多付出的金额作为增加财务费用处理。

2.(P56-57) 【资料】A公司销售甲产品一批，价目表价格100万元（不含税），增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为：7/10，5/20，N/30。客户于第15天付款。

【要求】按总价法和净价法分别编制销售产品和收款时的会计分录。（单位：万元）

答案：

总价法：

1．销售产品时：

销售价款=100×（1－10%）=90万元

销项税额=90×17%=15.3万元

借：应收账款 105.3

贷：产品销售收入 90

应交税金—应交增值税（销项税额） 15.3

2．收款时：

现金折扣=105.3×5%=5.265万元

借：银行存款 100.035

财务费用 5.265

贷：应收账款 105.3

净价法：

1．销售产品时： [100×（1－10%）×（1+17%）]×7%=105.3×7%=7.371

105.3－7.371=97.929

借：应收账款 97.929

贷：主营业务收入 82.629

应交税金—应交增值税（销项税额） 15.3（90×17%=15.3）

2．收款时：

现金折扣=105.3×2%=2.106万元

借：银行存款 100.035

贷：财务费用 2.106

应收账款 97.929

坏账的核算（第三章）( P60-63) 坏帐损失备抵法的核算 估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。 余额百分比法：按期末余额×百分比 账龄分析法：账龄越长，收回的可能性越小，计提准备越大。 账龄越短，收回的可能性越大，计提准备越小。 计提坏账准备时： 借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 收回已转销的坏账准备的应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 收回款项，存入银行 借：银行存款 贷：应收账款

1.坏账的核算 【资料】企业采用备抵法对坏账进行核算，按应收账款余额的5‰计提坏账准备，企业发生以下经济业务： （1）1996年末计提坏账准备，应收账款年末余额为1000000元，坏账准备账户贷方余额为200元。 （2）1997年实际发生坏账10000元。 （3）1997年已确认的坏账中有4500元收回。 （4）1997年末，应收账款余额为1200000元，计提坏账准备。 （5）1998年发生坏账1000元。 （6）1998年末，应收账款余额为800000元，计提坏账准备。 【要求】根据经济业务编制会计分录。 答案：坏账的核算 （1）估计坏账损失=1000000×5‰=5000（元） 应计提坏账准备额=5000－200=4800（元） 借：管理费用 4800 贷：坏账准备 4800 （2）借：坏账准备 10000 贷：应收账款 10000 （3） 借：应收账款4500 贷：坏账准备 4500 借：银行存款 4500 贷：应收账款 4500 （4）估计坏账损失=1200000×5‰=6000（元） 应提坏账准备额=6000＋（10000－5000－4500）=6500（元） 借：管理费用6500 贷：坏账准备6500 （5） 借：坏账准备1000 贷：应收账款 1000 （6）估计坏账损失=800000×5‰=4000（元） 应冲销坏账准备=6000－1000－4000=1000（元） 借：坏账准备1000 贷：管理费用1000

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游者

应收票据的核算（第三章）(P68-71) 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式进行商品交易而收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。 一、应收票据取得的核算 　　取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，均应按其面值入账。 借：应收票据 【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金—— 应交增值税（销项税额） 二、到期收回应收票据的核算 1、应收票据到期值的计算 不带息应收票据到期值=票据面值 带息应收票据到期值=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限 2、若为不带息商业汇票，到期收回时： 借：银行存款 【到期值】 贷：应收票据 【票据面值】 若为带息商业汇票，到期收回时： 借：银行存款 【到期值】 贷：应收票据 【票据面值】 财务费用 【票据面值× 票面利率×票据期限】 三、应收票据贴现的核算 应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： 第一步：计算应收票据到期值 票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限 第二步：计算贴现利息 贴现利息=到期值×贴现率÷360×贴现日数 其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限 第三步：计算贴现收入 贴现收入=到期值－贴现利息 第四步：编制会计分录 借：银行存款 （贴现收入） 财务费用 （贴现收入小于票据面值的差额） 贷：应收票据 （票据面值） 财务费用 （贴现收入大于票据面值的差额）

【资料】某公司1999年10月10日采用商业汇票结算法方式销售产品一批，价款40万元，增值税率17%。产品已发出，当日收到带息商业汇票一张，期限为60天，年利率为10%，该企业提前十天向银行办理贴现，贴现率为12%。票据到期时对方无资金支付。 【要求】编制销售产品、票据贴现和票据到期的有关会计分录（分别按商业承兑汇票和银行承兑汇票核算）。 答案： 1．销售产品时：（单位：万元） 借：应收票据 46.8 贷：主营业务收入 40 应交税金—应交增值税（销项税额） 6.8 2．贴现时： 利息=46.8×10%×60÷360=0.78万元 贴现息=（46.8＋0.78）×12%×10÷360=0.1586万元 贴现净额=47.58－0.1586=47.4214万元 借：银行存款 47.4214 贷：应收票据 46.8 财务费用 0.6214 3．票据到期时： 借：应收账款 47.58 贷：银行存款 47.58 4．若收款单位也无资金支付： 借：应收账款 47.58 贷：短期借款 47.58 银行承兑汇票： 销售产品、票据贴现时编制的会计分录与商业承兑汇票相同，但是银行承兑汇票再贴现是不产生连带责任，因此，属于不带追索权的商业票据，不会产生或有负债。不需作（3）、（4）的会计分录。

原材料计划成本法的核算（第四章） 计划成本法的核算 (1)收入的核算 第一．货款已付 借：材料采购（实际成本） 应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款 第二．材料验收入库： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（实际成本>计划成本的超支差异） 贷：材料采购 或：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 材料成本差异（实际成本<计划成本的节约差异） (2)发出材料时： 借：生产成本（产品耗用材料的计划成本） 制造费用（车间耗用材料的计划成本） 管理费用等科目（耗用材料计划成本） 贷：原材料－－xx材料（发出材料的计划成本） 发出材料应分摊的差异（超支用蓝字、节约用红字） 借：生产成本（制造产品该用材料应负担的差异） 制造费用（车间该用材料应负担的差异） 管理费用（企业该用材料应负担的差异） 贷：材料成本差异 （该部分内容应特别注意“材料采购”“材料成本差异”科目的运用，掌握材料成本差异率的计算公式） 例题：

1(P95-99) 、【资料】企业采用计划成本对外购原材料核算，A材料计划单位成本为60元/千克。9月初有关A材料科目的期初余额为： “原材料”科目：借方余额9000元 “材料采购”科目：借方余额22000元 “材料成本差异”科目：借方余额750元 9月份发生以下A材料收发业务： （1）购进A材料200千克，价款12400元，增值税2108元，共计14508元，以银行存款支付，材料验收入库。 （2）从外埠购进A材料500千克，价款25000元，增值税4250元，共计29250元，进货运费200元（其中准予抵扣的进项税额20元），共计29450元，以银行存款支付，材料尚未运到。 （3）上项外埠购进A材料500千克运到，验收入库。 （4）上月已付款的在途材料本月到达，并验收入库，共计400千克，实际成本22000元，计划成本24000元。 （5）从外埠购进A材料100千克，材料验收入库，结算凭证尚未到达。 （6）月末，从外埠购进A材料100千克，结算凭证未到，占按计划成本入账，计划成本6000元。 （7）本月发出材料共计1100千克，其中生产车间领用直接用于生产产品800千克，计划成本48000元；车间一般耗用100千克，计划成本6000千克；管理部门耗用50千克，计划成本3000元；销售部门耗用150千克，计划成本9000元。 （8）月末结转已付款并验收入库的材料成本差异。 【要求】 （1)根据经济业务编制会计分录。 （2）计算本月A材料成本差异率，并据以计算分摊本月发出A材料负担的成本差异，编制会计分录。 （3）计算月末应列入会计报表存货项目的A材料金额。 答案：（1）购进A材料200千克，价款12400元，增值税2108元，共计14508元，以银行存款支付，材料验收入库。 借：材料采购 12400 应交税金 2108 贷：银行存款 14508 材料计划成本=60×200=12000（元） 借：原材料 12000 贷：材料采购 12000 （2）从外埠购进A材料500千克，价款25000元，增值税4250元，共计29250元，进货运费200元（其中准予抵扣的进项税额20元），共计29450元，以银行存款支付，材料尚未运到。 材料实际成本=25000＋（200－20）=25180（元） 材料进项税额=4250＋20=4270（元） 借：材料采购 25180 应交税金 ——应缴增值税（进项税） 4270 贷：银行存款 29450 （3）上项外埠购进A材料500千克运到，验收入库。 材料计划成本=60×500=30000（元） 借：原材料 30000 贷：材料采购 30000 （4）上月已付款的在途材料本月到达，并验收入库，共计400千克，实际成本22000元，计划成本24000元。 借：原材料 24000 贷：材料采购 24000 （5）从外埠购进A材料100千克，材料验收入库，结算凭证尚未到达。 暂不作账务处理。 （6）月末，从外埠购进A材料100千克，结算凭证未到，暂估入账，计划成本6000元。 材料计划成本=60×100=6000（元） 借：原材料 6000 贷：应付账款 6000 下月1日红字冲销 借：原材料 6000 贷：应付账款 6000 （7）本月发出材料共计1100千克，其中生产车间领用直接用于生产产品800千克，计划成本48000元；车间一般耗用100千克，计划成本6000千克；管理部门耗用50千克，计划成本3000元；销售部门耗用150千克，计划成本9000元。 借：生产成本 48000 制造费用 6000 管理费用 3000 营业费用 9000 贷：原材料 66000 （8）月末结转已付款并验收入库的材料成本差异。 借：材料采购 6420 贷：材料成本差异 6420 其中第（1）笔业务，实际成本12400，计划成本12000，产生超支差400， 第（2）笔业务， 实际成本25180，计划成本30000，产生节约差4820， 第（4）笔业务实际成本22000， 计划成本24000，产生节约差2000， 所以共有节约差4820+2000-400=6420 节约差应该记在贷方。

材料采购明细帐： 材料成本差异率=（750-6420）/（9000+66000）= —7.56% 结转发出A中材料应负担的成本差异： 生产成本应负担的材料成本差异： 800*60*7.56%=3628.8 制造费用应负担： 100*60*7.56%= 453.6 管理费用应负担： 50*60*7.56%= 226.8 营业费用应负担： 150*60*7.56%= 680.4 共结转材料成本差异： 1100*60*7.56%=4989.6 因为是节约差，应做红字分录如下： 借： 生产成本 3628.8 制造费用 453.6 管理费用 226.8 营业费用 680.4 贷：材料成本差异 4989.6 月末A中材料计划成本=9000＋72000－66000=15000（元） 月末A中材料成本差异=750－6420－（－4989.6）=－680.4（元） 月末应列入存货项目A中材料金额=15000－680.4=14319.6（元）

游者

(P88-89) 存货发出计价的核算（第四章） 个别计价法，先进先出法，后进先出法，加权平均法，移动平均法 注意区别加权平均法和移动平均法 采用一次加权平均法，本月销售或耗用的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算期末存货成本和本期销售或耗用成本。存货的平均单位成本的计算公式为： 采用移动加权平均法，当每次购进单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算下次购货前的存货成本和销售成本。采用这种方法，可以随时结转销售成本。其平均单价的计算公式为　 移动加权平均单价=（前结存金额+本次购入金额）/（前结存金额+本次购入数量）

【资料】某企业月初A材料结存金额500元，结存数量250公斤；本月5日和20日分别购进甲材料200公斤，单价分别为2.1元和2.3元；本月10日和25日分别领用300公斤A材料。 【要求】根据上述资料采用加权平均法和移动平均法计算A材料月末结存金额。 答案：加权平均法： 加权平均法单价= =2.123元 甲材料期末结存金额=50×2.123=106.15元 移动平均法： 本月5日移动平均单价= =2.044元 本月20日移动平均单价= =2.191元 甲材料月末结存金额=500＋420＋460－300×2.044－300×2.191=109.5元 股权投资权益法的核算（第五章）(P142-145)

例题：【资料】A公司2001年1月1日从证券市场上购入B 公司40%的股份，实际支付价款800万元（含支付的相关税费10万元），B 公司2001年1月1日的所有者权益的总额为1850万元，（其中股本为1500万元， 盈余公积为100万元，未分配利润为250万元）。B公司2001年实现净利润为200万元。B公司董事会于2001年5月2日宣告分派2000年度现金股利100万元，提取盈余公积20万元，提取任意盈余公积10万元。A公司与2001年5月20日收到现金股利。2002年B公司发生亏损50万元，B 公司于2002年5于2日宣告分派2001年度的现金股利50万元和股票股利60万股，每股面值一元。A公司于2002年5月30日收到现金股利和股票股利。2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积80万元。 A公司采取权益法核算对B公司的投资，股权投资差额按10年摊销。 【要求】编制A 公司2001年与2002年与投资业务有关的会计分录。 （金额单位用万元来表示）（新题） A公司有关业务的分录 ①2001年1月1日投资时 借：长期股权投资——B公司（投资成本）800 贷：银行存款 800 股权投资差额=800-1850*40%=60万元 借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）60 贷：长期股权投资——B公司（投资成本）60 ②2001年5月2日宣告2000年度的现金股利 借：应收股利 40（100*40%） 贷：长期股权投资——B公司（投资成本）40 ③2001年5月20日收到现金股利 借：银行存款40 贷：应收股利 40 ④调整2001年B公司实现净利润 借：长期股权投资——B 公司（损益调整）80 贷：投资收益80 ⑤2001年股权投资差额摊销 借：投资收益6 贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）6 ⑥2002年5月2日B公司宣告现金股利50万元 借：应收股利 20 贷：长期股权投资——B 公司（损益调整）20 ⑦2002年5月20日收到现金股利 借：银行存款20 贷：应收股利20 收到的股票股利作备查处理 ⑧（2分）调整2002年B公司发生亏损 借：投资收益20 贷：长期股权投资——Ｂ公司（损益调整）20 ⑨（2分）调整B公司2002年接受现金捐赠增加资本公积 借：长期股权投资——B公司（股权投资准备）32 贷：资本公积——股权投资准备 32 ⑩（2分）摊销2002年股权投资差额 借：投资收益6 贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）6

固定资产的核算（第六章）P152 固定资产取得、折旧与处置的核算 例题： 【资料】某企业有关购买和安装设备的经济业务如下： （1）购买设备一台价款40万元，增值税率17%，以银行存款支付； （2）购买安装设备用材料5万元，以银行存款支付，直接用于安装； （3）应付设备安装工程人员工资5万元； （4）设备安装工程完工，经验收后交付使用； （5）该设备预计使用10年，净残值率5%，采用直线法计提年折旧； （6）该设备于交付使用后第五年初出售，售价36万元，支付清理费1000元。 【要求】编制有关会计分录。（单位：万元） 答案： （1）购买设备 借：在建工程—设备安装工程 46.8 贷：银行存款 46.8 （2）购买材料 借：在建工程—设备安装工程 5 贷：银行存款 5 （3）应付工程人员工资 借：在建工程—设备安装工程 5 贷：应付工资 5 （4）工程完工，交付使用 借：固定资产 56.8 贷：在建工程—设备安装工程 56.8 （5）每年提取设备折旧=5.396万元 借：制造费用 5.396 贷：累计折旧 5.396 （6）出售设备 净值=56.8-5.396×4=35.216万元 借：固定资产清理 35.216 累计折旧 21.584 贷：固定资产 56.8 借：银行存款 36 贷：固定资产清理 36 借：固定资产清理 0.1 贷：银行存款 0.1 借：固定资产清理 0.684 贷：营业外收入 0.684

固定资产清理的核算（P174） 【资料】某企业1999年5月由于自然灾害报废机器设备一台。该设备于1996年8月购入，原值为90000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，采用年数总和法计提折旧；该设备报废时用银行存款支付清理费600元，残料计价4000元入库，应收保险公司赔款10000元，设备清理完毕。 【要求】根据以上资料，编制有关设备清理报废的各项会计分录。 答案：(1)累计折旧。 1996.9~1997.8：90000×（1－4%）×5/15= 28800 （1分） 1997.9~1998.8：90000×（1－4%）×4/15= 23040 （1分） 1998.9~1999.5：90000×（1－4%）×3/15×9/12= 12960 （1分） 合计 64800 （1分） （2）注销原值及累计折旧。 借：固定资产清理 25200 累计折旧 64800 贷：固定资产 90000 （3）支付清理费。 借：固定资产清理 600 贷：银行存款 600 （4）残料入库。 借：原材料 4000 贷：固定资产清理 4000 （5）应收赔款。 借：其他应收款 10000 贷：固定资产清理 10000 （6）结转净损失=25200＋600－4000－10000=11800（元） 借：营业外支出 11800 贷：固定资产清理 11800

心兰

太棒了，非常感谢“游者”！！

爱心

这是一对.顶上来一起.

心悦苑

不会吧！就这些吗，好象不太全噢！

爱心

以下是引用心悦苑在2005-3-18 21:13:26的发言： 不会吧！就这些吗，好象不太全噢！

这里还有http://www.cmrclub.com/bbs/dispbbs.asp?boardID=37&ID=51774&page=1

紫晶冰

爱心你链的那个网页好象是财务管理的喔,不过都支持一下啊

爱心

以下是引用紫晶冰在2005-3-20 16:40:42的发言： 爱心你链的那个网页好象是财务管理的喔,不过都支持一下啊

啊！是吗？

游者

老师在值机答疑中已经划定了名词解释的复习范围，非常通情达理，