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【正文】： 企业会计信息是人们在企业的经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映企业价值运动状况的经济信息。所谓企业会计信息失真,就是企业会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果，可以帮助投资方进行合理决策，为企业正确评估和预测未来的资金流向提供有效依据，有助于企业加强和改善经营管理，并同时为政府部门进行宏观调控提供正确依据，从而保证企业乃至整个国民经济活动的正常运行。因此真实的会计信息对于企业本身，甚至于整个国民经济的健康运行都有着不可估量的作用。而失真的会计信息传递的是错误信息，它对经济行为产生误导，使企业经营决策失误，导致企业生产经营活动的非科学化、非制度化，造成了企业经营秩序的混乱，极大的阻碍了企业自身的健康发展。1本文拟通过探讨企业会计信息失真的成因来寻求如何应对和防范企业会计信息失真问题。 一、会计信息失真的原因 （一） 从会计理论体系自身存在的缺陷来看 1、从会计学的理论属性看，它研究的对象是企业的经济活动，目的是为了提供对决策有用的信息，从这个角度来讲它不具有精算的属性。但是从会计学的方法属性看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为其计量原理的科学，因此会计学是和数学相关联的一门科学，从这个角度来讲它又具有精算的属性。在具体的会计实务中，某些数据的来源，往往是经济学中的一些“概念”的货币化，这些数据都经历了一系列的估计、判断的过程，因此它们的产生就不全是来源于客观真实，而是有相当一部分来自于主观的意识和经验判断。因此说，会计学科的这个以精确的数学运算形式来计算来自于估计和判断的数字的特点，使得会计信息产生了偏离实际情况的可能性，从而产生会计信息失真。 2、过分强调会计信息的相关性时，会削弱会计信息的可靠性。会计信息既强调可靠性，又强调相关性。会计信息应该对投资决策有用，是谓会计信息的相关性；有用的会计信息应该是可靠的，是谓会计信息的可靠性。但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往相互排斥。当强调可靠性时，就有可能牺牲会计信息的相关性；当强调相关性时，可靠性就会有所削弱，因而产生会计信息的失真。 3、权责发生制为会计信息失真的产生提供了机会。权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然解决了收入与费用的配比问题，但却加大了在会计信息确认过程中的主观成分。比如在对无形资产价值、金融资产、人力资源价值等项目的确认及摊销上，需主观确认的成分就比较多。显然，这些主观性的确认因素给会计信息失真的产生提供了机会。而且，今后随着经济的进一步发展，这种需要主观性确认的“量”也会越来越多、越来越大，这就增大了会计信息失真的机率。另外，在权责发生制下，会计确认除了要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，这自然也为会计信息失真加大了机率。如某些企业为了粉饰经营业绩可以依据规则提前确认收入，推迟确认损失，为了避税也可以反向而做。所以权责发生制提供了会计信息失真产生的机会。 4、货币计量假设本身具有的局限性加大了会计信息失真的可能性。会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件，在发生严重通货膨胀的条件下，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，从而导致会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总、抵销所形成的。这种汇总和抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。四是从计量属性看，目前至少有五种计量方法可供选择，即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值，其中最基本和最常用的是历史成本计价法。在历史成本计价基础上所产生的会计信息只是企业过去已完成了的经济活动的反映，而会计信息使用者总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。比如随着近年来金融业的发展，衍生金融工具的风险与报酬于合约签定时转移，如再按实现原则在交易完成时计量显然不符合实际，同时由于风险和报酬的不确定性，又给转移时的计量带来很大的困难。这些不确定性都会加大会计信息失真产生的可能性。 5、稳健性原则和会计重要性原则本身有局限性。会计信息是建立在稳健性原则基础上的。稳健性原则是指在会计确认和计量中对经济环境中客观存在的风险性和不确定性要求采取谨慎的态度。它的局限性在于：一是会计信息的相关性和可靠性质量特征都要求会计信息符合企业实际的生产经营状况。但在确认和计量资产、负债、收入和费用等项目时，采取稳健性原则就可能导致这些会计信息偏于保守，从而偏离实际；其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，而采取稳健性原则下的计量亦常会使企业的这类会计信息偏于保守。这些都极易导致信息使用者对企业经营能力、财务状况做出悲观的判断，从而使企业失去生产经营急需的投资和信贷利益；再就是会计重要性原则允许企业对不重要项目可以做例外处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，会计制度本身无论是从质的方面或是从量的方面都未能做出明确的规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。 6、有些经济业务本身所具有的不可确定性导致企业会计信息失真。在会计核算中，有些经济业务本身具有不可确定性，存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因而需要根据经验判断做出估计。因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。例如坏帐准备的计提、固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定、产品质量担保成本、无形资产和递延资产的摊销年限、期末在产品成本的核算等等。但同时这些核算上的估算在一定程度上是不可避免的，因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。2这也会使会计信息与客观实际产生偏离。 7、会计准则的制定过程具有很大的不确定因素。这首先取决于会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，如果代表性过窄，会计准则就可能出现偏向性；其次取决于会计准则是否具有较长远的适用性和可行性，如果是一种临时适应性措施，那么不用多长时间就会丧失作用，需要再行修订；再次就是会计准则定义、释义的准确性，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义产生，那么就必然会在实务中产生操作上的不确定性。3以上所有这些会计准则制定方面存在的不确定因素，都会导致会计信息失真的产生。 8、会计准则和会计制度本身的不完美性。任何一个会计准则和会计制度都只是对会计工作提出基本的原则和规范，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新领域、新行业及新情况出现的时候，总是很难找到一个恰当详细的会计准则作为会计操作的依据。也就是说法定会计政策往往滞后于会计实践的发展。另外，由于国家法规、会计制度、会计准则都是由人来制订的，人们在制订这些法规、制度的过程中必然或多或少地掺杂进一些个人的主观判断，还由于人们认识水平的有限性和认识对象的复杂性，使得各种规范本身不能完全符合客观实际，因而在这些法规、规范和准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，造成会计信息失真4。 9、会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有做出规定或规定得不够恰当。这些重要信息主要有三方面：一是对于一些重要的表外信息，如衍生金融工具、或有事项等。我国现有的会计准则对这些表外业务的披露很少或根本就没有制定相关的规范。但事实上（尤其是近年来衍生金融工具的迅速发展）它们在很大程度上对会计信息使用者的决策有着巨大的影响作用；二是对于无形资产项目，会计准则中也没有给出恰当和合理的会计处理方法。无形资产是一种特殊形式的资产，其所凝聚的价值与成本高度分离，有时较小的投资便可获得价值极大的无形资产，而有时很大的投资却难以取得与其投入价值相称的无形资产。无形资产只要保护使用得当，便可产生极大的增值，其在企业生产经营中占有极其重要的地位。所以在某些情况下，无形资产的真实价值可以左右投资者的决策行为。而我国会计准则中对无形资产无论以费用形式抵减当期收益或以成本形式记入资产，都不能精确反映企业无形资产的创利能力与价值，这就不足以正确引导投资者的投资决策；三是对一些企业社会责任等非经济信息，现行会计准则与会计制度中也没有要求要对之加以反映。可见，由于会计准则对一些重要信息的规定不够恰当或不全，使得会计报表虽然严格遵循了会计准则的要求却不能全面反映企业的实际情况，这就有可能对信息使用者产生误导作用。 10、会计环境因素也对会计信息质量产生影响.会计环境是会计赖以存在和发展的条件，我国过去长期实行高度集中的计划经济体制，处于这种环境下，会计以国家宏观管理为目标。改革开放以来，会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕提高企业经济效益展开，以向外提供有用的会计信息为基本职能。由于在经济体制转轨过程中，新的经济情况不断涌现，相关的制度法规尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。即使是处于一个较为稳定的社会经济环境，也有局部政策调整变化问题。另外，会计环境变化与会计方法变化具有不同步性。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，我国的会计核算在原则上又是相对稳定的，所以当客观的会计环境变化后，会计方法却不能或难以做到同步进行变革，这就必然会产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳定，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。因而，这些因素都会或多或少的对会计信息质量产生影响。 11、科学技术的发展及其在会计上的运用，会直接影响会计信息的质量。科学技术的进步与发展会不断充实会计理论；科学技术转化为生产力，直接推动经济的发展，进而推动会计的发展；科学技术的进步与发展为会计活动提供现代化的管理工具，如电子计算机应用到会计工作中以后，既提高了会计工作的效率，又提高了会计信息的质量。5再者，会计信息在搜集整理、汇总加工和传输过程中，不仅依靠财务会计本身的有关资料，在很大程度上还依据统计和业务核算等资料。因此，科技的发展直接影响着这些外部资料的精确性，进而影响着会计信息的质量。 12、会计政策不透明影响会计信息的质量。美国普华永道咨询公司的一项调查结果显示，一个国家的会计透明度高低与会计信息的失真度高低成反比关系。会计透明度越高，其会计信息可信度越高，对企业发展越有利；反之，会计透明度越低，其会计信息可信度越低，阻碍企业的发展。近几年，我国的会计政策透明度就曾受到一些国际机构的怀疑，在普华永道发布的一份以35个国家(地区)为对象，对涉及到腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政治制度调整等五大项不透明指数的评分和排序的调查报告中，我国的不透明指数为87，高居35个国家之首，远远高于不透明指数最低的新加坡(29)和美国(36)。这种不透明诱导了会计信息失真行为的产生。 （二）从当前企业会计工作所处的大环境来看 1、企业未成为真正意义上的法人，政府干预企业会计信息的形成。现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰、权责明确、管理科学。但在我国由于受长期计划经济的影响，现代企业制度的建立步履艰难。即使在已实行现代企业制度改革的企业中，相当一部分也仅仅只是从形式上、表面上进行了改革，而实质上与真正的现代企业制度还相差甚远，企业并没有成为真正意义上的独立法人。6如一些企业仍然存在着行政级别，企业管理的权责不明确，企业不能成为真正的独立经营者，这就不能适应市场经济的需要。另一方面，地方政府为了地方利益或领导政绩往往自觉或不自觉地干预企业的经营活动，把行政管理行为和方法强加于企业，使企业不能真正按市场经济的要求走向科学化管理。作为行政附庸的企业往往不得不为政府政绩而粉饰自己的企业，隐瞒或虚报经营成果，因此使得企业对外提供的会计信息不真实，造成会计信息失真。再就是企业负责人指导思想不正确也导致会计信息失真。企业负责人对企业提供的会计信息的可信度有着举足轻重的影响。由于目前对大部分国有大中型企业负责人的人事任免管理权仍然集中在政府部门，这样的人事管理制度使得企业领导人身上带有浓厚的行政色彩，企业的领导不仅仅是一个企业家，更重要的是一个政治家，因而他们往往不是把主要精力用在怎样使企业得到发展上，而是放在怎样当“官”和怎样由“小官”当成“大官”上，这势必导致企业领导要迎合政府的意志。在这种思维方式下，企业负责人就要利用手中权力，为了个人一己私利而指使会计人员弄虚作假，搞“厂长成本、书记利润”，大搞短期行为，致使会计信息失真。 2、有关的经济管理部门对企业的财务评价指标体系存在弊端。目前，有些经济管理部门基本上还是以财务性指标来考核企业管理业绩。计算财务性评价指标的原始数据主要来源是会计数据，一般是以企业的财务报告为依据，通过计算投资收益率、剩余收益等指标来对企业的经营业绩进行评价。这种财务性指标业绩评价方法，只注重最终取得的财务性指标是否达到预期的标准，是否比前期有进步，而不去探求隐藏在财务数据背后的真实的企业经营状况，忽略对企业经营质量的分析。这种业绩评价体系过分倚重于当期的财务性业绩指标，这会导致企业管理人员只注重眼前利润而忽视长远利益，甚至诱使企业管理人员以损害企业长期业绩的成长来换取暂时优秀的业绩。这种投机行为发展到极端就演化为直接提供虚假会计信息，编造数据以达到预期的业绩评价标准。 3、企业内部的收入分配制度和对企业经营管理者的激励机制不适应当前形势发展的需要，也是会计信息失真的重要原因。生产决定分配，而分配对生产起着反作用，合理的收入分配激励机制会使生产经营者按照经济规律办事，实事求是地反映企业的经营成果。由于我国目前的收入分配制度还未完全适应市场经济的发展，企业的经营成果与经营者收入的联系紧密度较低，对经营者的积极性激励不够。这也导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设帐外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。 4、企业为追求最大利益，人为制造不真实的会计信息。企业的经营目标是实现财富、利润的最大化。在这种最大化的诱惑下，一些企业失去了理性，走上了唯利是图的道路。为了追求自身的最大利益，他们甘冒违法的风险，在会计处理过程及提供的经济数据上做手脚，以达到欺蒙国家、社会、投资者的目的。首先在企业筹资时，为了能通过投资人及债权人的考核，而人为地制造不真实的会计信息。如为了尽快获取贷款，在提交给贷款银行的会计报表上以不真实的数据提供不真实的经营状况、信用程度，使银行错误地判断企业的还贷能力，骗取银行的信任。其次，在企业缴纳各种税费时，运用各种手段逃避税收。如利用虚开增值税发票或不开发票的办法，达到减少费用增大利润的目的，或采取隐瞒收入虚增支出以减少利润方法少缴企业所得税,这些行为都直接导致了会计信息失真。 5、企业会计基础工作薄弱。相当一部分企业无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全,会计人员配备不合理,岗位责任制不明晰,会计交接手续不规范,缺乏有效的内部管理制度,对供应、生产、销售各环节出现的虚假会计信息不能及时发现和纠正，这都导致了会计信息失真这都导致了会计信息的失真。 （三）从当前企业会计从业人员素质状况来看 1、目前的会计人员日常化管理程度比较低。现行制度下，会计证的年检考核工作一般由各企业主管部门负责，这些监管工作现在基本上都流于形式。会计技术资格的认定只要考试通过就可取得，只要取得就能享用一生。对会计人员的日常考核、继续学习和知识更新管理也越来越淡化，这使得会计人员的实际业务水平大打折扣。 2、企业会计人员管理体制存在弊端。在目前的情况下，由于企业用人上的“一言堂”弊端，会计人员作为企业的一员,受本单位领导的控制和制约,其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由企业领导决定，虽然《会计法》规定:“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意,不得任意调动或撤换。”。但在现实中，在很多情况下，上述规定只是一纸空文，忠于职守的企业会计人员得不到应有的保护，守法负责的会计人员遭打击报复直至被撤换的情况频现，会计人员“顶得住的站不住,站得住的顶不住”的怪现象屡见不鲜。这种情况导致了会计人员出于自我保护的目的，不得不屈服于企业领导，不得不按企业领导的意志进行会计核算，致使企业会计信息不能真正反映企业的实际经营状况。 3、部分会计从业人员由于自身素质低下而导致会计信息失真。会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都要出自他们之手。会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量而生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计，判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。由于历史的原因，相当一部分企业的财会从业人员没有经过或缺乏严格科学的业务训练就走上了会计岗位，这导致了部分企业会计从业人员整体性的素质低下，他们在实际工作中即使遵循了会计规范，但由于其实际水平的局限性，也不可避免的使计量出的会计数据出现偏离实际的情况；再就是部分会计人员自身的职业道德素质低。由于当前不良的会计工作人事环境，很多企业的会计人员为了给自己谋取一定的利益而去主动迎合单位领导的作假行为，在会计核算上不是按会计法规的规定核算，而是在企业领导的授意下，主动受理假凭证、做假帐、编假报表。 （四）、从目前的会计外部监督现状来看 1、外部监督乏力。首先从企业上级主管部门对企业的监督来看。在目前情况下，很多企业的上级主管部门为了本部门的利益,偏袒自己下属的企业,并不真正履行其监管职责，致使上对下的外部监督流于形式；其次是代表国家对企业进行会计监管的财税审计等机关由于其自身职能特点而在监管工作中失于偏颇。如财税机关只注重财政收入任务的完成，工作重点放在财政收入的征收入库上，对企业其他方面的会计核算监督则予以忽视。审计机关目前所能做到的只能是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计监督,无法对所有企业实施全面的经常性监督；第三是以注册会计师为主体的社会监督，因其执业范围狭窄，除公司企业和“三资”企业年度会计报表须审计外，集体企业、乡镇企业和私营企业尚未列入注册会计师法定审计业务范围。再则，由于社会中介机构之间存在的不正当竞争现象和一些注册会计师职业道德的低下，使有些经中介机构审计确认的会计信息仍缺乏可靠性，这些都使得企业外部监督机制缺位，导致企业会计信息失真。 2、会计核算监督部门有法不依、执法不严也是导致会计信息失真的重要因素。改革开放以来，我国为了规范会计核算，制定了一系列的法律、法规。但任何完善的法规制度，都要依靠有关部门来具体实施。但在实际工作中，一些执法机构为了自身利益，在执法过程中并未把对企业的检查监督做为第一要务，而只是想借助检查到企业实现 “捞一把”的目的，当他们一旦达到了“捞”的目的后，就对企业真正的违纪违法行为避重就轻或视而不见了，对查出的问题也大事化小，小事化了，或以罚代法，使得那些违纪的企业领导及有关责任人员并没有受到应有的法律制裁。久而久之，一些企业的经营者和会计人员就对法律由敬畏而逐渐转为轻视，法律观念越来越淡薄。最终的结果是法将不法，使会计信息失真问题朝量化方向发展。 | 
发表于 2005-11-17 23:55:39
