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第十五章 资产负债表日后事项
一、调整事项
1．已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。
2．发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。
3．表明应将资产负债表日存在的某项现实义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整。
4．表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错。
二、非调整事项
资产负债表日后发生的非调整事项，应在会计报表附注中加以披露。披露其内容，估计对财务状况和经营成果的影响；如无法作出估计,应说明理由。非调整事项包含的内容
1.发行股票和债券
2.资本公积转增资本
3. 对外巨额举债
4. 对外巨额投资
5.发生巨额亏损
6. 自然灾害导致的资产发生重大损失
7. 外汇汇率或税收政策发生重大变动
8. 发生重大企业合并或处置子公司
9.对外提供重大担保
10.对外签定重大抵押合同
11.发生重大诉讼、仲裁或承诺事项
12.发生重大会计政策变更
【例题】 某上市公司2000年财务会计报告批准报出日为2001年4月10日。公司在2001年1月1日至4月10日发生的下列事项中， 属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A. 公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
B. 因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C. 公司董事会提出2000年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D. 公司支付2000年度财务会计报告审计费40万元
【答案】A
【例题】甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
A.增发股票 B.出售子公司
C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损 D.报告年度销售的部分产品被退回
【答案】ABC
三、利润分配方案中的股利
1.财务会计报告批准报出日之前，由董事会制定利润分配方案中的提取盈余公积，应作为调整事项处理,调整报告年度的会计报表。
借：利润分配—提取法定盈余公积
利润分配—提取法定公益金
贷：盈余公积
2. 财务会计报告批准报出日之前，由董事会制定利润分配方案中的现金股利，应作为非调整事项处理。
3. 财务会计报告批准报出日之前或之后，经股东大会批准的利润分配方案中的现金股利，应作批准年度的业务处理。
四、持续经营
如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编制会计报表；同时，还应披露如下内容
（一）不以持续经营假设编制会计报表的实事
（二）持续经营假设不再适用的原因
（三）编制非持续经营会计报表所采用的基础
【例题】甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司,主要经营通讯设备、通讯产品的生产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%。除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
(1)甲公司2004年1至11月份的利润表如下:
项 目 1至11月累计数
一、主营业务收入 68800
减：主营业务成本 51600
主营业务税金及附加 1100
二、主营业务利润 16100
加：其他业务利润 100
减：营业费用 2400
管理费用 6600
财务费用 490
三、营业利润 6710
加：投资收益 130
营业外收入 860
减：营业外支出 680
四、利润总额 7020
减：所得税 2100
五、净利润 4920
【要求1】对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理
(2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:
①12月2日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售AA型通讯设备200台,销售价格为每台3万元,成本为每台2万元。12月28日,甲公司收到A公司支付的货款702万元存入银行，并开据增值税发票。200台AA型通讯设备已发出。
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税金—应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
②12月3日,甲公司向B公司销售BB型通讯产品25台,销售价格为每台6.4万元,成本为每台5万元。甲公司于当日发货25台,同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日,甲公司因该产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.4万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。
借：银行存款150
应收账款37.2
贷：主营业务收入 25×6.4=160
应交税金—应交增值税（销项税额）27.2
借：主营业务成本 25×5=125
贷：库存商品 125
借：主营业务收入 25×0.4=10
应交税金—应交增值税（销项税额）1.7
贷：应收账款 11.7
③12月1日,甲公司与C公司签订一份CC型通讯监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售通讯监控系统并负责安装,合同总价款为936万元(含增值税税额)；C公司在甲公司交付通讯监控设备时支付合同价款的60%,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该通讯监控设备运抵C公司,C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的通讯监控设备的实际成本为520万元,预计安装费用为30万元。
安装工作于12月10日开始,预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用20万元,安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“劳务成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
12月1日
借：发出商品520
贷：库存商品 520
12月5日
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
12月31日
借：安装成本 20
贷：银行存款 20
④12月10日,甲公司与D公司签订协议,将公司销售部门使用的10台大型运输设备,以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元,当时预计的使用年限为8年,预计净残值为零,已使用1年,累计折旧为108万元,未计提减值准备。
12月20日,甲公司收到D公司支付的上述价款,并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
12月20日
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款 1000
贷：固定资产清理 756
营业外收入 244
⑤12月31日,经独立的软件技术人员测量,甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订,合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元,记入“劳务成本”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
12月31日
借：劳务成本 280
贷：银行存款等 280
借：预收账款 480×70%=336
贷：主营业务收入 336
借：主营业务成本 380×70%=266
贷：劳务成本 266
⑥12月3日,甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款XK通讯产品600台,代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款XK通讯产品的成本为每台0.15万元。协议还规定,甲公司应收购F公司在销售新款产品时回收的旧款XK通讯产品,每台旧款XK通讯产品的收购价格为0.02万元。商品已经发出。
12月31日,甲公司收到F公司转来的代销清单,注明新款XK通讯产品已销售500台。12月31日,甲公司收到F公司交来的旧款XK通讯产品200台,同时收到货款113万元(已扣减旧款XK通讯产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。
12月3日
借：委托代销商品 600×0.15=90
贷：库存商品 90
借：银行存款 113
库存商品 200×0.02=4
贷：主营业务收入 500×0.2=100
应交税金-应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 500×0.15=75
贷：委托代销商品 75
⑦12月29日,甲公司销售TT通讯产品1000台,价款为每台5.52万元,货款已全部收存银行。成本为每台4.2万元。
12月29日
借：银行存款 6458. 4
贷：主营业务收入 5520
应交税金—应交增值税（销项税额）938.4
借：主营业务成本 4200
贷：库存商品 4200
【要求2】对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。
(3)甲公司在12月进行内部审计过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求公司财务部门处理：
①2004年9月12日,甲公司向G公司销售通讯设备一台，账面价值为160万元,市场价格和计税价格均为300万元,甲公司向G公司开具该批通讯设备的增值税专用发票。同时签订售后租回协议,规定于次年1月1日租回。
甲公司进行会计处理时其会计分录为：
借：银行存款 300
货：库存商品 160
应交税金——应交增值税（销项税额） 51
营业外收入 89
借：营业外收入 89
贷：递延收益 89
②2004年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的通讯设备换取H公司生产的车床。甲公司该通讯设备的账面价值为104万元，公允价值(计税价格)为120万元。H公司生产的车床账面价值为120万元，公允价值为120万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定该交换不具有商业实质。甲公司取得的车床作为固定资产进行管理。甲公司进行会计处理时会计分录为：
借：固定资产 140．4
贷：主营业务收入 120
应交税金——应交增值税(销项税额) 20．4
借：主营业务成本 104
贷：库存商品 104
借：主营业务收入 120
贷：主营业务成本 104
固定资产 16
③2004年12月1日，甲公司与J公司签订大型通讯设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型通讯设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2005年6月1日以每台507.5万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型通讯设备至12月31日尚未发出。
甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税金——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 560
贷：库存商品 560
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 560
待转库存商品差价 440
借：财务费用 （2×507.5-2×500）÷6=2.5
贷：待转库存商品差价 2.5
【要求3】对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)
(4)2005年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下：
①1月10日,N公司就其2004年9月购入甲公司的1台大型通讯设备存在的质量问题,要求退货。经检验,这2台大型通讯设备确实存在质量问题,甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型通讯设备,并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型通讯设备的销售价格为每台400万元,成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。
①借：以前年度损益调整—主营业务收入 800
应交税金—应交增值税（销项税额）136
贷：应付账款 936
借：应付账款 936
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整—主营业务成本 600
②1月23日,甲公司收到P公司清算组的通知, P公司应付甲公司账款为800万元全部无法偿还。2004年12月31日之前P公司已进入破产清算程序。据此,甲公司于2004年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备,并进行了相应的账务处理。
借：以前年度损益调整—管理费用 400
贷：坏账准备 400
③1月27日,Q公司诉甲公司产品质量案判决,法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日,甲公司向Q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2004年9月销售给Q公司的X通讯设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失,并据此在2004年12月31日确认150万元的预计负债。
借：以前年度损益调整—营业外支出 50
预计负债 150
贷：其他应付款 200
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
(5)除上述交易和事项外,甲公司12月份发生主营业务税金及附加80万元,其他业务利润50万元,营业费用250万元,管理费用800万元,财务费用45万元,投资收益10万元,营业外收入50万元,营业外支出10万元。
(6)经税务机关核定,甲公司2004年全年应交所得税的金额为2400万元。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本。
(4)编制甲公司2004年度的利润表。
项 目 本年累计数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
四、利润总额
减：所得税
五、净利润
(4)编制甲公司2004年度的利润表
项 目 本年累计数
一、主营业务收入 68800+600+160-10+336+100+5520-120-1000-800=73586
减：主营业务成本 51600+400+125+266+75+4200-104-560-600=55402
主营业务税金及附加 1100+80=1180
二、主营业务利润 17004
加：其他业务利润 100+50=150
减：营业费用 2400+250=2650
管理费用 6600+400+800=7800
财务费用 490+2.5+45=537.5
三、营业利润 6166.50
加：投资收益 130+10=140
营业外收入 860+244-89+50=1065
减：营业外支出 680+50+10=740
四、利润总额 6631.50
减：所得税 2400
五、净利润 4231.50
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发表于 2006-5-15 19:01:40
